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商业银行会计问题研究-银行会计论文-会计

论文

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一、引言

目前，我国并没有制定一套专门的金融行业会计准则。关于商业银行

的会计规定在统一的企业会计准则中有所体现，具体是在《企业会计

准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——

金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》和《企业会

计准则第37号——金融工具列报》中体现的。也就是说，现行会计

准则中与商业银行会计核算密切相关的是这四项会计准则。在薄弱的

会计制度环境之下，商业银行也面临着复杂的外部环境。例如：金融

市场随着市场经济的发展在朝着市场化利率逐步迈进，这在增加银行

业经营灵活度的同时也带来了更多的不确定性；在激烈的竞争环境中，

金融租赁公司、财务公司以及信托公司等也发展迅速，第三方支付平

台发展迅猛，为了寻求未来发展的出路，传统的商业银行也不得不进

行产品的创新。在复杂的经营环境之下，各种创新金融产品的推出增

加了会计确认的难度，这既考验着当前商业银行的财务人员，更考验

着商业银行的会计制度。

二、商业银行面对的主要会计问题

（一）现行会计准则的遵循难度

2006年财政部颁布了《企业会计准则》，该准则从2007年1月1日

开始执行。银监会要求已经上市的银行业金融机构要全面实施该准则。

在前文中有提到现行会计准则中有四个方面是针对金融行业的，但是

由于以下一些原因，现行会计准则在使用中难度比较大。第一，准则

是从西方的会计准则借鉴过来的，语言的运用上比较晦涩难懂，没有

完全从我国的实际情况出发进行阐述，因此理解上困难很大。第二，

准则完全用文字语言阐释金融领域的专业名词，内容复杂，这很难指

导实务中的会计活动。第三，现行准则在金融行业方面的规定存在真

空区，由于实务中银行业的很多业务比较灵活和复杂，因此准则不可

能完全涵盖实务中的所有情况，所以在实务中，会计人员进行职业判

断的空间比较大。第四，现行准则对信息披露的形式没有限定。现行

准则对金融工具的计量、列报和披露进行了规定，但是对信息的披露

形式没有做出具体的规定，这就导致了各商业银行在进行信息披露的

时候有很多不一致的情况。第五，现行准则与商业银行的会计系统不

匹配，这带来了很大的执行难度。现行会计准则是以产品的运作流程

为基础进行设计的，这对于以生产制造为主的企业来说比较好遵从，

但是这种设计与商业银行的运作方式吻合度低，因此，商业银行在执

行现行准则的时候难度较大。

（二）会计人员面临众多需要进行职业判断的问题

由于商业银行交易活动的多样性和复杂性以及现行会计准则理解上

的困难等诸多原因，在实务中商业银行的会计人员在对经济活动进行

会计处理时很多地方需要进行会计职业判断。一方面，由于会计人员

专业能力和经验的不足以及会计管理人员的管理水平和财务承受能

力有限等原因，在进行会计职业判断的时候弊端较多。另一方面，由

于现行会计准则的真空区较大，商业银行的管理者主观上为了达到控

制利润的目的，会计人员存在滥用新会计准则的现象，这种情况加大

了银行的财务风险。例如：商业银行有众多投资项目，资产证券化就

是其中一种，资产证券化涉及的会计问题复杂，对会计人员是一种挑

战，在很大程度上需要会计人员的职业判断能力，若会计人员知识不

足，则很容易在核算中出问题。此外，类似于资产证券化的这些投资

项目是现行会计准则难以作出详细规定的，那么管理者更有可能通过

这些项目操控利润。

（三）会计信息披露存在不少问题

商业银行是重要的公众利益实体，在信息对外披露中除了提供真实可

靠的财务报表，还应当重视财务报表附注中的内容。但是，目前我国

商业银行在财务报表附注中披露的内容往往过于简单，没有完全按照

现行会计准则的规定在附注中详细披露一些可能影响经营情况的重

大事项，对于表外业务的轻描淡写就是一个很好的例子。表外业务如

今已经成了商业银行难以缺少的一部分业务，由于这些业务不反映在

资产负债表上面，其风险性更容易被忽视，但是关于这方面的信息在

财务报表附注中是极其少的。此外，财务报表附注也忽视了对重要的

非财务信息的披露，这些信息虽然不是直接的财务信息，但是会对企

业的整个经营状况会产生重大影响。商业银行在会计信息披露方面还

存在披露不真实的问题。例如：高估利息收入就是一个较普遍的现象，

利息收入是商业银行利润的重要来源，对于逾期的贷款以及未到期但

已欠息的贷款商业银行仍按正常贷款计算并确认利息，但是这些贷款

的收息率比正常贷款的收息率低很多，根据