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集团企业关联交易风险及其防范研究
一、引言
关联交易是集团企业有关联的各方之间发生的交易，在公司运作中普遍存在。关联交易有利于集团整体战略的实施和发展，关联交易能够节约商业谈判招投标方面的交易成本，有助于利用行政手段保证合同的优先执行，提高了效率；但是，关联交易容易使子公司丧失独立性、形成对这种交易模式的极度依赖，丧失了发展壮大的能力。另外，这种交易还容易发生不公平的结果，主要原因是交易定价不公允、集团站在整体战略规划的考虑，造成交易结果严重不公平，最后导致税务上将这样的交易认定为非独立交易，带来系列税务风险。目前，企业集团常见的关联交易主要包括：一是劳务方面的提供或外包业务；二是商品销售或购买等；三是出售无形资产使用权；四是抵押担保融资；五是提供资金；六是管理合同以及管理人员职工薪酬等。关联交易会给企业带来一系列风险，需要引起关注。
二、企业关联交易的关键风险点及其表现
（一）关联交易涉及的税务相关的风险
1.商品购买及销售方面的税务风险
由于关联交易的各主体方都属于集团的企业，相互之间有关联交易发生时，存在交易定价方法不公开、很随意、交易双方企业利润水平忽高忽低、关联交易一方亏本定价，与其承担的功能和风险不匹配，税务机关就会对转让定价等进行重点检查，对定价是否公允进行审查。
2.关于劳务及无形资产等关联交易的税务风险
税务机关对于集团公司在无形资产使用权转让、劳务交易等方面的定价和费用支付方面也比较关注，存在进行纳税调整的风险。因为在无形资产使用权转让、劳务交易等方面的交易定价，可能存在对集团或交易对方有利的定价模式。所以税务机关对于定价方法是不是合理、合规，是不是导致交易一方利润明显低于同类型交易业务的利润，是不是明显低于行业内相似独立企业的类似交易的利润水平等情况进行检查或稽查。一旦查实或认定交易价格有问题，就会有税务方面的风险。
3.关联企业利息费用超过了同类贷款利率或超过了债权投资与权益投资的规定比例却进行了所得税前扣除的风险。
支付给关联企业的借款利息费用应不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算出来的数额，高于部分税务机关不允许在当期及以后期间所得税前扣除，需要企业做纳税调整；同时税法对于关联企业的债权性投资及权益投资比例也做了相关规定：债权性投资与权益性投资的比例超过2：1的部分多发生的利息支出税务机关也不允许在当期及以后期间所得税前扣除，需要企业做纳税调整。
4.关联企业在进行纳税申报时提供资料不详或计算有误的风险
（1）企业财务人员在对《企业年度关联业务往来报告表》的填报时理解出现误差或重视程度不够，在进行企业所得税汇算清缴申报时，对关联交易类型及完整填报关联方信息出现错误。
（2）关联交易同一期间发生的生产经营资料提供不充分，不准确等，例如：生产经营资料缺失、转让方式及定价方法论述不充分、风险分析不够等等。
（3）对于存在国外子公司的情形，未填报不同国别报告的情形。
（二）关联交易涉及的经营风险
关联交易涉及经营风险主要包括：过多的关联交易会降低公司的独立性和竞争力，使公司过于依赖关联方及大股东.最终导致公司失去参与市场竞争的能力，被优胜劣汰；关联交易如果发生不能正常进行，往往会对企业正常生产经营产生影响，使资产遭受损失；关联交易双方如果不及时结算，会带来资金被占用的情况，对企业正常生产经营带来影响；关联交易定价如果不合理，会导致企业资产受损的情况发生；还有关联交易由于合同权利义务审核变更等不充分、不及时带来的相关风险。
（三）关联交易发生环节的风险
1.购销环节
关联方发生购销行为，定价应合理，符合独立交易原则。税务机关会对定价的合理性及是否符合独立交易原则进行详细的检查。如果税务机关认为在关联方的购销行为中确定价格不合理或未遵循独立交易原则，造成税收流失，税务会特别关注这个点并配合他们的检查程序，给企业带来纳税调整的风险。
2.无形资产转让环节
无形资产转让环节也应当符合独立交易原则。如果集团公司通过无形资产转让而转移了部分利润，有效降低集团税收，但如果税务机关认定无形资产交易存在不符合独立交易原则的情况，也会进行调查处理，按合理方法进行调整。
3.成本分摊环节
发生关联交易的企业之间，无论是受让无形资产、接受或提供劳务、共同开发等情况，都会发生成本。对于成本的分摊应按照独立原则进行，不能因为避税就在成本分摊中有失公允。如果税务机关发现有对成本分摊不合理的情况，就有权对其成本分摊进行调整。
三、企业关联交易风险防范对策
（一）管理方面的措施
1.强化日常管理
企业集团由于生产经营的规模庞大，涉猎行业众多，同时地域分布广泛等特点，为了适应发展的需要，分公司、独立子公司、控股子公司、参股公司等众多。集团总部与各子、分公司及各子、分公司之间业务交织，关联交易众多。为了解决关联交易对公司带来的风险，要加强日常
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