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基于平衡积分卡的预算考核体系

企业持续健康稳定的发展，离不开完善的考核体系，平衡积分卡作为综合性的评价体系，被运用于各类大（中）型企业。本文对平衡积分卡的基本内容做了简单的介绍，重点阐述平衡积分卡在企业预算考核体系中的应用。

一、平衡积分卡的理论背景

在平衡记分卡之前，杜邦分析法被广泛应用于企业绩效评价，是一个从财务指标来评价企业绩效的经典方法之一，其关键点是选取一个综合性较强的财务分析指标（净资产收益率），将该指标逐级分解为多项财务比率乘积，指标体系覆盖到企业的主报表中，通过深入分析指标、比较指标，评价企业经营业绩，提现企业过往的业绩，容易造成企业短视行为。

平衡积分卡的创始人RobertKaplan与DavidNorton，于1892年在《哈佛商业评论》上发表研究结论-「平衡计分卡：驱动绩效的量度」，文章指出，应将企业战略目标从四项指标（财务、客户、内部业务流程、学习与成长）来综合评价企业的绩效。企业战略目标是一种长期行为，单纯以仅反映过去的财务指标来考核企业业绩逐渐被该体系代替，经过较长时间的运用，平衡积分卡作为一种主流的管理工具运用于各类大（中）型企业，是一个综合性评价体系。平衡积分卡从企业战略目标出发，向企业内部所有相关人员传达公司的使命，明确各自承担的目标任务，该体系有利于管理者制定正确的决策，提高企业战略性竞争优势，促进公司战略目标的实现。

二、平衡积分卡的优势

考虑了结果衡量（过去努力的结果）与未来绩效衡量的平衡。平衡积分卡通过四个维度，设置了一系列的有关联关系的指标体系，该体系既能反映企业当前的财务状况、经营成果和现金流量，又考虑了企业未来长期发展的方向，如客户满意度，客户服务质量管理，员工继续教育等。

考虑了外部衡量与内部衡量的平衡。平衡积分卡的“顾客”层面要求企业站在客户角度进行评价-顾客如何看待我们，使企业能更好地把握外部市场环境；平衡积分卡的内部业务流程和学习与成长流程，考虑了能否持续增加并创造价值以及企业擅长什么出发，使企业更好地掌控内部环境。

考虑了财务业绩与非财务业绩的平衡。财务业绩是业务要达到的目标成果，非财务业绩是驱动因素。目标成果可以改善和加强驱动因素指标，驱动因素的改善和加强反过来保证企业获取目标成果。这样财务业绩与非财务业绩之间相互促进可以使企业形成一个良性循环。

考虑了领先指标与滞后指标的平衡。财务指标反映企业过往业绩，属于滞后指标，该指标反应过去结果，容易造成企业短视行为。非财务指标（客户满意度、服务质量管理等）作为领先指标，关注企业战略目标，是长期行为。

三、平衡积分卡的运用基础

（一）战略目标的正确分解

企业战略目标是指企业在实现其使命过程中所追求的长期结果，是在一些最重要的领域对企业使命的进一步具体化。它反映了企业在一定时期内经营活动的方向和所要达到的水平。企业高管对企业想要实现什么样的目标有很清晰的认知，但可能缺乏将战略目标分解成具体财务指标及指标创新的专业能力，从而造成实际结果与预算目标的偏差。

（二）考核指标体系设计合理性

平衡积分卡提出的四个维度，是有紧密关联的。平衡积分卡的绩效管理并不是一蹴而就的，是一个需要不断调整、适应的动态管理过程，企业需要实时对指标完成的情况掌控，建立一个企业各部门之间不同层次级别的有因果关联的管理体系。

（三）指标体系建设的层层落地

战略目标的落脚点是企业大大小小的项目部的指标完成情况，考核指标应落实到项目部，实现被考核单位考核指标-被考核单位经营单元考核指标-被考核单位经营单元项目部考核指标三级考核穿透。

（四）考核指标结果纠偏

企业应结合考核体系建设的实际，定期对被考核单位体系建设情况通报。根据考核指标实际完成情况与预算目标的偏离度，分析原因并做出相应的措施。

四、基于平衡积分卡的预算考核体系

（一）企业战略目标

中央经济工作会议精神，中国特色社会主义进入了新时代，我国经济发展也进入了新时代，基本特征就是我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。紧跟国家发展步伐，将企业战略目标定位为：价值引领、稳中求进，高质量发展。

（二）预算考核体系

笔者将企业的预算考核体系分解成预算管理、资源配置、业绩考核为一体的预算考核体系，简称“三位一体”考核体系。

1．“三位一体”—预算管理体系—预算指标体系

根据公司战略目标，将目标层层分解，从财务、客户、内部业务流程、学习与成长四个维度下达预算指标，被考核单位根据公司实际经营情况，认购预算指标。

财务指标选取：选取现金利润作为企业价值指标；选取回现服务收入作为企业规模指标；选取新签服务合同额作为企业发展能力指标；选取自由现金流作为企业能力指标，提升企业再生产的保障作业。

其中：现金利润=账面净利润-应收账款超标扣除

应收账款超标扣除=应收账款占收比超标*预算收入*本公司收入净利润率

回现收入=账面