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企业财务舞弊动因分析及审计对策研究一以瑞幸咖啡财务造假为例
摘要
财务舞弊是指为了谋取利益,舞弊人运用违法手段如财务诈骗等,造成他人资产损失的一种有意行为。由此可见,财务舞弊会影响会计信息的真实性,对经济活动的信用造成严重的损害,甚至会阻碍市场经济的长远发展以及宏观经济的有序运作。自20世纪90年代末以来,中国上市公司经常出现财务舞弊事件,虚假会计报告频繁出现难以控制,财务舞弊行为花样百出,不仅给企业带来巨大损害,而且也给大众和国家带来消极影响。瑞幸咖啡的财务造假事件轰动全世界,本文将以瑞幸咖啡财务造假案为例,分析其财务舞弊的动因,并从审计的角度思考新时代下如何防范企业财务舞弊行为。
关键词:财务舞弊;舞弊审计;瑞幸咖啡;财务造假;审计对策
目录
一、绪论 1
(一)研究背景及意义 1
1.研究背景 1
2.研究意义 1
(二)文献综述 1
1.关于财务舞弊动因的研究 1
2.关于财务舞弊手段的研究 2
3.关于财务舞弊对策的研究 2
(三)研究思路及方法 2
1.研究思路 2
2.研究方法 3
二、概念界定及其基本理论 3
(一)财务舞弊 3
2
(二)舞弊审计 3
(三)GONE理论 4
三、瑞幸咖啡财务造假案例 4
(一)公司概况 5
(二)舞弊事件的经过 5
(三)舞弊的主要手段 5
1.虚增营业收入 5
2.虚增成本费用 6
3.利用关联方交易虚构收入 6
(四)舞弊事件的结果 7
四、瑞幸咖啡财务舞弊的动因-基于GONE理论的分析 8
1.贪婪 8
2.机会 8
3.需要 9
4.暴露 9
五、企业财务舞弊的审计对策研究 9
(一)提高审计人员职业道德 10
(二)加强风险导向审计的应用 10
(三)加快审计数字化转型 11
六、结论 12
参考文献 13
一、绪论
(一)研究背景及意义
1.研究背景
近段时间,资本市场最轰动的新闻莫过于瑞幸咖啡自曝22亿财务造假,此事件一出就引发市场一片哗然,瑞幸在纳斯达克的股价也一度暴跌将近八成。瑞幸财务造假事
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件的发生,将市场的注意力再次集中到了财务舞弊这一频频成为市场关注热点的话题。本文将基于GONE理论对瑞幸财务造假的动因进行分析,并从审计的视角针对频发的上市公司财务舞弊行为提出对策和方法。
2.研究意义
通过对瑞幸咖啡财务舞弊事件分析,结合GONE理论分析其舞弊动因,有针对性地提出审计对策,有利于财务审计机构以及后续财务审计工作的深入开展;同时结合风险导向审计和数字化审计的应用,顺应当前大数据时代的发展趋势,为新业态下防范上市公司财务舞弊提供了新的思路和途径。
(二)文献综述
1.关于财务舞弊动因的研究
戈成畅(2020)基于委托-代理理论,对中国上市公司财务舞弊的动机和防范策略进行了研究,受托人和委托人之间的信息不对称使得财务舞弊难以被觉察。另一方面,公司管理层的贪婪和法律意识匮乏也导致了严重的财务舞弊行为的发生。财务舞弊发生的原因包括当前政策的不完善、对取得再融资资格、满足各利益相关者的需求以及公司管理层缺乏自我管理意识。
董丽和秦子涵(2020)对企业财务舞弊的动机和对策的调研中,企业财务舞弊反映了职业道德低下的问题。一些会计人员出于商业利益或业务收入的考虑,违反职业道德,利用自己的会计知识为企业伪造报表,帮助企业进行财务欺诈。一些公司对法律制度知之甚少,为实现其非法利润目标准备了看似合理的借口,但当他们有机会进行欺诈时,就会唆使、贿赂、甚至威胁会计专业人员帮助他们实施财务舞弊。而有的会计专业人员无法抵制诱惑或压力;他们不仅不抵制,而且知法犯法。但是当一个企业财务舞弊行为被公开揭露后,这些藐视法律、丧失职业道德、以身试法的企业会计工作者,最终也将因此而受到相关法律的惩罚和制裁。
种林(2020)在分析企业欺诈动机的基础中提到,GONE理论是由博洛尼亚G.杰克在1993年提出的,它包括欺诈的四个要素(贪婪、机会、必要性和暴露)是在三角理论的基础上首次提出的,今天,GONE理论也是最被认可的欺诈动机理论之一。
2.关于财务舞弊手段的研究
COSO(2010)通过调研分析1987-1997年这十年间有财务舞弊行为上市公司案例,发现上市公司大多是通过财务舞弊故意夸大了经济业务活动,具体表现为改变存货计价模
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式或存货折旧方法,甚至虚构资产从而使得资产被高估。此
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