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新收入准则施行后，建筑企业该何进行收入核算？

前几天，有个会计朋友向小编咨询：建筑企业在执行新收入准则后，收入确认方法和

会计处理是不是跟以前不一样了？

小编回答：是的。而且从2021年开始，所有执行企业会计准则的企业都要开始使用

新收入准则进行收入确认。

那么，对于新收入准则，大家是否已经开始学起来了呢？

今天，小编就给大家说说建筑企业在新旧收入准则中会计核算的区别，以及新收入准

则中该如何进行会计处理。

一、完工进度VS履约进度

建筑工程项目一般都有工程量大、工期长的特点，在现行的建造合同准则中，要求企

业以完工进度确认收入；而在新收入准则中规定了，对于一段时间的履约义务，我们需要

根据履约进度确认收入。

1、完工进度

《企业会计准则——建造合同》规定，企业采用完工百分比法确定合同收入和费用，

确定合同完工进度可以选用下列三种方法:

（1）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。该方法是确定合同完工进

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度较常用的方法。其计算方式为:

合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本×100%

（2）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。该方法适用于合同工作量

容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。其计算公式为:

合同完工进度=已经完工的合同工作量/合同预计总工作量×100%

（3）已完成合同工作的测量。该方法是在无法根据上述两种方法确定合同完工进度

时所采用的一种特殊的技术测量方法。这种技术测量并不是由建造承包商自行随意测定，

而由专业人员现场进行科学测定。适用于一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。

说明：完工百分比法并不是建造合同确认收入和成本的唯一方式，企业在确认完工进

度比较困难的情况下，也可以在合理范围内选择比较适合自己的确认方法。比如，在实务

工作中，有些规模不大或管理不完善的建筑企业，为了简化核算，直接依据开票确认收入

和结转成本。

2、履约进度

新收入准则中合并了建造合同准则的内容，新收入准则施行后，企业不再按照完工百

分比法确认收入和成本，而是根据履约进度。

履约进度的判断在新收入准则“五步法”中的最后一步：判断履约义务是否得到满足

以此确认收入。

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履约义务可能是一段时间内或者某一时点得以满足。我们需要对此作出判断，并根据

时段或时点采取不同的收入确认方式。

根据上图中时段履约义务的确认条件，我们可以了解到，建造合同通常来说属于时段

履约义务。

其履约进度的确认方式与建造合同准则中完工进度的确认基本一致。

二、工程施工VS合同履约成本

除了完工进度和履约进度的区别，新收入准则与建造合同准则中所使用的会计科目和

会计分录也有所不同。例如，工程施工过程中发生的合同成本，在建造合同准则中计入

“工程施工”科目，而在新收入准则中计入“合同履约成本”。

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1、工程施工

建造合同准则中规定，建筑安装企业设置“工程施工”科目核算实际发生的合同成本

和合同毛利。实际发生的合同成本和确认的合同毛利记入本科目的借方，确认的合同亏损

记入本科目的贷方，合同完成后，本科目与“工程结算”科目对冲后结平。

相关会计分录如下：

（1）工程施工过程中，发生相关合同成本

借：工程施工—合同成本

贷：应付职工薪酬、