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韩国增值税改革的经验借鉴对我国的启示研究

目录

TOC\o1-2\h\u19881关键词:增值税；法律级次；税率；税额抵扣；韩国 1

23813一、韩国增值税制度发展历程与特点 2

7017（一）发展历程 2

12094（二）税制特点 3

2413二、韩国增值税制改革的经验 5

29128（一）税制体系法制化 5

27695（二）合理调整中央和地方的税收分配 5

23046（三）统一一般纳税人和小规模纳税人的税收待遇 5

21265（四）以“数据管税”便利纳税 6

21296三、对完善我国增值税制度的启示 6

14401（一）加快增值税法的出台 6

9006（二）平衡中央与地方及地区间税收分配 7

29879（三）建立小规模纳税人进项税额抵扣制度 8

26399（四）减少增值税税率档次 8

16653（五）延长纳税及申报期限 9

11588参考文献 10

摘要：韩国是亚洲最早征收消费型增值税的国家，其增值税制度较为完善。经过四十多年改革，韩国增值税制度较好的促进了经济发展，其税制体系法制化、合理调整中央和地方的税收分配、统一一般纳税人和小规模纳税人的税收待遇、以“数据管税”便利纳税等经验对进一步完善我国增值税制度有一定启示作用。我国自2016年全面推开营改增之后，增值税制度越来越完善，但在法律制定、税率制定、税额抵扣、征收管理等方面仍存在问题。因此，应加快增值税法的出台，平衡中央与地方及地区间税收分配，建立小规模纳税人进项税额抵扣制度，减少增值税税率档次，延长纳税及申报期限。

关键词:增值税；法律级次；税率；税额抵扣；韩国

我国自2016年5月1日全面推开营改增试点以来，实现了以制造业为主的大规模减税，增值税制更加公正、简明和高效。[1]为了加快建立现代化增值税税收体系，2019年11月财政部和国家税务总局联合起草了《中华人民共和国增值税法（征求意见稿）》，标志着我国增值税发展进入新阶段。因此，现在及未来的一段时期需要着重考虑的问题是如何进一步完善我国增值税相关法规和制度建设，充分发挥其保障财政收入稳定、促进经济增长、推动高质量发展的作用。作为在亚洲较早进入发达国家行列也是最早开始征收消费型增值税的国家之一，韩国早在1976年就制定了《增值税法》，并于次年正式在全国推广实施。经过40多年的摸索和改进，韩国的增值税制度较为完善。韩国增值税制度改革的相关经验，对我国增值税制度的发展与完善有一定启示。

一、韩国增值税制度发展历程与特点

（一）发展历程

20世纪60年代中期以前，韩国税制以间接税为主，到60年代末累进税率逐渐提高，收体系转变为直接税为主的模式，到70年代初韩国政府为了建立近代化间接税制、改变以直接税为主的税收体系，进而促进投资和出口。为积极推行增值税，韩国借鉴欧洲国家的增值税实施经验，在1976年制定了《增值税法》和《增值税法施行令》。1977年6月，韩国开始实施增值税，在最初的三年时间里，韩国共3次修订《增值税法》、11次修订《增值税法施行令》、8次修订《增值税法施行规则》和3次修订《税收减免法》中的增值税零税率及免税相关规定。修正后的《增值税法》对投资和出口给予较多税收优惠，充分体现了税收公平原则和纳税便利原则。此后，1988年和1989年对《增值税法》中的极个别内容进行修订，对《增值税法施行令》和《增值税法实施规则》每年修订一次，使增值税相关法规趋于完善。具有代表性的改革有：1996年对小规模纳税人给予2%的优惠税率；2000年对小规模纳税人适用10%增值税率和行业增值率，统一一般纳税人和小规模纳税人的增值税率，实现单一税率；2000年制定《电子税金计算书》制度，降低征管费用，防止偷税和漏税；2010年综合考虑各地区的实际消费情况、财政能力等多种因素，将增值税“消费地原则”与均等化原则在分配上合而为一，制定政府向地方转移支付的增值税税收收入为课征对象的地方消费税转移支付给地方的增值税构成地方消费税。道地方消费税额=地方消费税总额×[（该广域地方自治团体消费指数×该道权重)÷

转移支付给地方的增值税构成地方消费税。道地方消费税额=地方消费税总额×[（该广域地方自治团体消费指数×该道权重)÷(各广域地方自治团体消费指数×权重）]。消费指数是指民间最终消费支出百分比，其权重分别为首都圈100%、广域市200%、首都圈以外的道300%。

税制特点

1.单一税率（没看明白，小规模纳税人是用10%的税率还是所在行业的税率？）。韩国自实行增值税制度以来，一直维持10%的税率水平，该税率不仅适用于一般纳税人，也同样适用于小规模纳税人，税率始终稳定。具体看，一般纳税人以不含增值税的销售额作