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第7章其它反避税法规与措施7.1对付避税地的法规7.2防止滥用税收协定7.3限制资本弱化法规7.4限制避税性移居7.5限制利用改变公司组织形式避税7.6加强防范国际避税的行政管理

7.1对付避税地的法规7.1.1对付避税地法规的产生7.1.2各国对付避税地法规的基本内容7.1.3我国对付避税地的立法问题

7.1对付避税地的法规7.1.1对付避税地法规的产生l1962年，美国率先颁布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。

7.1对付避税地的法规7.1.2各国对付避税地法规的基本内容1、受控外国公司（CFC）2、应税的外国公司保留利润3、对付避税地法规适用的纳税人

7.1对付避税地的法规1、受控外国公司需满足以下条件：（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重；（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国的差距很大；（3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较低；（4）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消极投资业务。

7.1对付避税地的法规2、应税的外国公司保留利润l即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽没有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应税所得之中并申报纳税。l例如：美国F分部所得

F分部所得：lF分部所得包括外国基地公司所得，与国际制裁相关的所得、贿赂与回扣所得，与“恐怖国”相关的所得。l外国基地公司所得包括以下内容：l1）外国个人控股公司所得；（消极投资与积极投资）l2）外国基地公司的经营所得；

7.1对付避税地的法规3.对付避税地法规适用的纳税人l从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人一般既包括法人与自然人，只有少数国家（如法国、英国和丹麦）的对付避税地法规只适用于法人。l各国的豁免方法：l1）实体法l2）项目法

7.1对付避税地的法规7.1.3我国对付避税地的立法问题l目前，我国税法中没有英、美等国际那种“海外利润不汇回不对其征税”的推迟课税的规定。l鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司，主要是利用避税地无税或低税以及信息不外泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所得税法也加入了对付避税地的相关规定。

7.2防止滥用税收协定7.2.1制定防止税收协定滥用的国内法规7.2.2在双边税收协定中加进反滥用条款7.2.3严格对协定受益人资格的审查程序

7.2防止滥用税收协定7.2.1制定防止税收协定滥用的国内法规l目前，采取此做法的国家主要是瑞士。1962年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。l1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。

7.2防止滥用税收协定7.2.2在双边税收协定中加进反滥用条款l为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以在协定中加进一定的防范条款，且实践中一般都选择多种方法同时使用，很少只局限于某种方法。

7.2防止滥用税收协定l具体方法有以下几种：1）排除法l即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类纳税人。2）真实法l即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税收优惠。3）纳税义务法l即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。

7.2防止滥用税收协定4、受益所有人法l即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。5、渠道法l即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。6、禁止法l即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性机构。

7.2防止滥用税收协定7.2.3严格对协定受益人资格的审查程序l美国于1997年规定，其非居民如果要就其来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。l加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类似的规定。

7.3限制资本弱化法规l如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等发