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《中国注册会计师审计准则第1421号》应用指南

《中国注册会计师审计准则第1421号

——利用专家的工作》应用指南

（2010年11月1日修订)

一、专家(即注册会计师的专家)的定义(参见本准则第四条)

1.专家在会计或审计以外的领域具有的专长，例如:

（1）对下列方面进行估价:复杂的金融工具、土地及建筑物、厂房和机器设

备、珠宝、艺术品、占董、无形资产、企业合并中收购的资产和承担的负债，以

及可能发生减值的资产;

（2）对与保险合同或员工福利计划相关的负债进行精算;

（3）对石油和天然气储量进行估算;

（4）对环境负债和场地清理费用进行估价;

（5）对合同、法律和法规进行解释;

（6）对复杂或异常的纳税问题进行分析。

2.在许多情况下，将会计或审计领域(即使是会计或审计的专业领域)的专长

与其他领域的专长予以区分是很容易的。例如，通常很容易将一个在递延所得税

会计处理方法方面具有专长的人士与税法专家区分开来。前者不属于本准则定义

的专家，因为其专长属于会计领域;后者属十本准则定义的专家，因为其专长属

于法律领域。

在其他领域也可以作出类似的区分，如将在金融工具会计处理方法的专长，

与运用复杂模型对金融工具进行估价的专长予以区分。然而，在某些情况下，特

别是那些涉及会计或审计专长的新兴领域，将这些领域的专长与其他领域的专长

予以区分，属于职业判断。适用的职业规则和准则中关于会计人员和注册会计师

继续教育和专业胜任能力的要求，可能有助于注册会计师作出这一判断。

3.专家是个人还是组织可能对具体执行本准则的要求产生影响，注册会计师

有必要对此作出判断。例如，当评价专家的胜任能力、专业素质和客观性时，注

册会计师可能遇到如下情况:专家是注册会计师以前利用的组织，但是对于某项

特定业务，注册会计师没有以往与这个组织委派的某个专家交往的经验;或者相

反，注册会计师熟悉某个专家的工作，但并不熟悉这个专家所在的组织。在这两

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种情况下，专家的个人特征和组织的管理特征(如组织实施的质量控制制度)都可

能影响注册会计师的评价。

二、确定是否利用专家的工作(参见本准则第八条)

4.注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作:

（1）了解被审计单位及其环境;

（2）识别和评估重大错报风险;

（3）针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施;

（4）针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试

和实质性程序;

（5）在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当

性。

5.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能

增加，因为这可能意味着编制财务报表具有复杂性，或管理层可能不具备这一领

域的专长。如果管理层不具备必要的专长，可能在编制财务报表过程中利用专家

的工作来应对这种风险。如果存在相关的控制(包括与管理层的专家的工作相关

的控制)，可能也会降低重大错报风险。

6.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥

有会计和审计技能，但可能不具备审计这此财务报表的必要的专长。项目合伙人

需要确信项目组和不属于项目组的专家整体具备适当的胜任能力和专业素质以

执行审计业务。并且，注册会计师需要确定完成审计项目所需资源的性质、时间

安排和范围。注册会计师需要确定是否利用专家的工作，如果需要利用，确定何

时利用以及在多大程度上利用，以满足上述要求。随着审计的进行或环境的变化，

注册会计师可能需要修改之前有关利用专家工作的决定。

7.尽管注册会计师在会计或审计以外的某一相关领域不是专家，但在没有专

家帮助的情况下，注册会计师仍然可以充分了解这一领域以执行审计工作。例如，

注册会计师可以通过下列方式进行了解:

(1)其他被审计单位在编制财务报表时需要这种专长，注册会计师在向其提

供审计服务时获取的经验;

(2)在特定领域中的教育或职业发展这可能包括正规课程或与拥有相关领域