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企业应收账款风险及其防范

我国目前的市场基本上都是产品供大于求的买方市场，

市场竞争日益激烈。为了扩大产品销售规模，提高市场占有

率，许多企业采取赊销措施进行促销活动。据调查，我国约

有80%的企业不同程度地采取赊销方式进行促销活动。赊销

一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账

款。据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比例

为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。本文就我国

企业应收账款存在的风险、形成机理及防范措施进行简要分

析。

一、企业应收账款风险

应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、

产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账

款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债

权，是企业向客户提供的一种商业信用。应收账款在扩大销

路、增加销售收入的同时也形成了应收账款风险，主要体现

在：

1.应收账款占有流动资金数额大，加剧了企业周转资金

不足的困难。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同

时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致

使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资

金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支

和正常生产经营。

2.应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在着潜亏或

损失。目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发

生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业

收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入，因此，企业本

期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。根据谨慎原

则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但

在实务中，为了便于纳税，有关税法、行政法规中明确规定,

计提比例一般为3%。〜5%。。如果企业应收账款大量存在，存

在坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失远远

超过提取的坏账准备。这样，等于夸大了企业的经营成果，

而对可能发生的损失不能充分估计。

3.应收账款增加了企业现金流出的损失。从赊销的账务

处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利

润，但没使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资

金来缴纳各种税金和支付费用，加速了企业的现金流出。

4.应收账款增加了企业资金机会成本损失。首先，被应

收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回

报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比

例在不断上升（目前，我国逾期应收账款占应收账款的比例

高达60%以上，而西方国家不到10%）,导致被占用在应收

账款上的资金丧失了其时间价值。其次，因应收账款而引起

在催收过程中，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财

力，加大了催收成本；同时，因大量资金被沉淀，借款时间

被延长，增加了利息费用。由于各种成本费用加大，使得资

金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

二、应收账款风险的成因

应收账款是企业向客户提供销售信用。这种信用风险产

生的原因是：

1.信用管理不健全因素。客户的信用风险是客户不良的

信用对应收账款产生的风险。目前企业授予客户的信用是在

主观决策控制下运作的，缺乏有效的信用决策系统；企业没

有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，企业对客户的

信用档案不完整，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支

持。由于企业盲目地提供信用政策，从而导致应收账款风险

的产生。

2.商业信用不发达因素。我国企业产权制度落后，缺乏

法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、

不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种

情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用

竞争意识是很困难的。

3.商品质量因素。商品质量的好坏、价格的高低及品种

规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商

品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此

类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚

至拒付。

4.市场竞争因素。在市场竞争条件下，竞争机制作用迫

使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要

手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时

期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提

供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优

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