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税收优惠政策与科技型中小企业研发支出

会计核算

文/张思敏徐丽军

2017年5月，经国务院常务会议决

定印发了《关于提高科技型中小企业研

究开发费用税前加计扣除比例的通知》，

将科技型中小企业研发费用加计扣除比

例提高到了75%，同时下发了相关公告，

保证优惠政策的贯彻实施。2021年两会

期间，李克强总理提出延续执行企业研

发费用加计扣除75%的政策，将制造业

企业加计扣除比例提高到100%，以及

对小微企业年应纳税所得额不到100万

元的部分，在现行优惠政策的基础上再

减半征收所得税。

在科技型中小企业成为企业创新主

力军的同时，企业规模小、抵抗风险能

完成并使用或出售的意图；能够产生未支持其在科技上的创新。

力弱、经营能力差、内部制度不健全、

来经济利益或能证明其有用性；有能力税收优惠政策下科技型中小企业

权责划分不明显、财务管理不规范等特

完成该产品的开发、使用或出售；开发在研发支出会计核算方面

点成为科技型中小企业普遍存在的问

阶段的支出可以计量。存在的问题

题。在国家大力支持中小企业发展的背

同时关于研究阶段与开发阶段的界

景下，这些问题的存在使得其在研发支费用归集混乱

定，前者主要是指为获取相关知识而进

出会计核算的过程中也面临着各种各样首先，科技型中小企业的规模较小，

行的活动，属于探索性的阶段，不确定

的问题。企业的日常运营大都投入在产品的研发

性较强；后者是属于将研究成果在实际

中，对于日常产生的开支很少会明细区

计划或设计上加以应用，属于实施阶段，

存在问题分经营性开支与产品研发开支，这就可

目的性较强。

能会将归属于其他科目的支出计入研发

研发费用研发费用加计扣除

研发费用，即企业研究与开发某项研发费用加计扣除是一种对企业所支出中，使其缺失准确性。比如将非研

产品的费用。对于它的后续处理，在国得税的税基优惠的方式。对科技型中小发人员的工资、非研发用途的固定资产

际中分为三种：全部费用化、全部资本企业而言，就是在税法规定的实际发生折旧等计入研发支出中。

化和有条件资本化。我国对此的账务处额的基础上，对研发费用和无形资产按其次，对于科技型企业而言，多项

理为