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基本建设项目“在建工程”核算案例

（一）案例概况

2023年1月，XX区国有企业负责建设XX垃圾中转站，工程于当年1

月开工，当年12月份完工并通过竣工验收，工程相关费用已于当年全部

结清。该项目财务竣工决算于2023年3月方才办理，同年4月完成“在

建工程”科目结转。假设该项目2023年发生的费用支出共计844万元。

明细如下（不考虑增值税）：（1）垃圾中转站工程概算编制费1万元。

（2）房屋建筑施工费500万元，设计费80万元，监理费100万元。（3）

土地出让金70万元。（4）100KVA箱式变压器（需安装）20万元，箱变

设计费1万元，安装调试费2万元。（5）垃圾转运车（无需安装）1辆

70万元。

（二）“在建工程”初始核算

根据《基本建设项目建设成本管理规定》（财建〔2023〕504号），

基本建设项目建设成本分为“建筑安装工程投资支出”“设备投资支出”

以及“待摊投资支出”三类，其中“待摊投资支出”是指项目建设单位按

照批准的建设内容发生的，应当分摊计入相关资产价值的各项费用和税金

支出，包括设计费、监理费、为取得土地使用权而支付的费用、社会中介

机构审查费（如概算、预决算编制费）等。在本例中，房屋建筑施工费和

箱变安装调试费属于“建筑安装工程投资支出”；100KVA箱式变压器

（需安装）和垃圾转运车（无需安装）属于“设备投资支出”；工程概算

编制费、土地出让金、建筑主体设计与监理费、箱变设计费均属于“待摊

投资支出”。

为使基本建设项目会计处理与前述规定相配套，建设单位采用了如下

账务处理办法：对“在建工程”设置项目名称，本例的项目名称为“新建

XX区XX垃圾中转站”，并在“在建工程”下面设置二级科目“建筑安装

费”“设备”及“其他”进行“在建工程”初始会计核算。具体会计处理

见表1

（三）在建工程转为固定资产等其他资产形式的会计核算

《基本建设财务规则》（2023财政部第81号令）第三十五条规定：

在编制项目竣工财务决算时，项目建设单位应当按照规定将待摊投资支出

按合理比例分摊计入交付使用资产价值。建设单位按此规定采用了以下分

摊原则：可直接归集到单项工程的费用，如单项工程的设计费、监理费、

评估费等，直接计入单项工程成本；不能直接计入单项工程的费用，区分

实际受益对象情况进行分摊。分摊“待摊投资”的对象主要包括房屋、建

筑物、动力设备等固定资产，但不包括不需要安装的设备、工具、器具等

固定资产。

2023年3月，建设单位在编制竣工财务决算时，对案例中的各项待

摊投资按上述原则进行了分摊，分摊结果如下：房屋建筑设计费80万元

及监理费100万元摊入固定资产，房屋建筑，箱变设计费1万元摊入固定

资产，设备（箱变），土地出让金70万元全部摊入无形资产，土地使用

权；由于工程概算编制费是整个项目的共同性费用，应由受益的各项交付

使用固定资产（无需安装固定资产除外）共同负担，因此概算编制费1万

元应按照价值比680∶23分摊至工程房屋建筑和需要安装的变压器中，即

房屋建筑分摊0.9672万元，变压器分摊0.0327万元，房屋建筑和箱变的

最终总价分别为680.9672万元和23.0328万元。按以上数据转销在建工

程的会计处理见表2

（四）资产折旧摊销的会计处理

根据“当月增加的无形资产于当月摊销，当月增加的固定资产于次月

计提折旧”的规定，自2023年4月起，建设单位对土地使用权计提摊销，

自2023年5月起，对固定资产计提折旧。每月月末会计处理见表3

（五）“在建工程”长期挂账的负面影响

在上述案例中，基建项目的账面“在建工程”占比高，项目支出全部

通过“在建工程”科目挂账过渡，挂账时间在2年以上。“在建工程”作

为一个基础且重要的过渡性资产科目，用于核算工程项目已经发生的各项

支出，反映了工程项目尚处于建设阶段、未达到可交付使用状态的中间过

程。在建工程占比高、账期长，反映出工程建设速度慢、效率低，财政资

金沉淀在建设环节无法发挥公共基础设施效用的问题。易使建设主管部门、

财政部门对建设单位的项目绩效作出负面评价。

已投用项目“在建工程”迟迟不转销，既违背了会计信息真实性与及

时性的质量要求，同时也会引发一定的税务风险。与行政事业单位不同，

直接使用财政资金实施基