增值税留抵税额政策对企业的影响 .pdfVIP

增值税留抵税额政策对企业的影响

摘要：目前，我国正处在供应侧改革〞，经济结构转型升级的关键时期，加之经济下“

行带来的压力。在这样的形势下，政府应该如何处理企业生产经营过程中大量的留抵税额，

以及如何就留抵税额促进企业技术改造转型升级，针对其面临的风险提出对策倡议，从而实

现经济的高质量开展显得尤为重要。

关键词：留抵税额；增值税；供应侧结构性改革

2008年5月1日“营改增〞全面推开后，大约有30%的企业存在不同程度的留抵税额，

占用企业资金。此外，由于近年经济下行压力增大，“4万亿〞红利作用减弱，产能相对过

剩，也会增加其留抵税额。近年，我国提出供应侧改革〞，尤其“是面对产能过剩问题，要

逐步推动生产效率低下的产能退出市场，提高关键领域的行业集中度，提高企业生产效率，

降低生产本钱。

一、增值税留抵税额的产生原因

〔1〕多档税率形成的税率倒挂。特别是增值税税率简并之前，有17%、13%、11%、6%

四档税率。降税过后，很多行业，如农机行业，农机适用的增值税税率为12%，而生产农机

购进的原材料适用的增值税税率为16%，这种情况称之为税率倒挂。〔2〕营改增形成的税率

倒挂。2008年5月1日全面推行营改增之后，税率倒挂现象更为严重。如现代效劳业中的

合同能源管理，节能效劳公司取得的节能效劳收入，计算销项税额适用的税率是6%，购进

节能设备适用的税率是17%，税率倒挂高达11%。〔3〕企业特有生产模式形成增值税留抵。

季节性因素、企业生命周期和生产经营周期。另外，如果企业的生产经营周期较长，也极易

形成增值税留抵。这种情况多见于重型机械、铸造和电力设备制造企业。〔4〕由于企业自身

经营管理不善形成连年亏损。企业或是生产效率低下，或是经营管理出现问题，导致在行业

中不足竞争力，存货积压等导致出现大量留抵税额。〔5〕企业偷逃税形成虚假留抵税额。有

些企业一方面推迟确认销售收入，隐匿销售收入，导致销项税额很低，另一方面又做虚假采

购、甚至直接购置虚假的增值税专用发票进行虚假抵扣，导致进项税额虚增，也会形成大量

的留抵税额。

二、政策内容及解读

〔一〕退还期末留抵税额的行业企业范围

退还增值税期末留抵税额的行业包括装备制造等先进制造业、研发等现代效劳业和电网

企业，具体范围如下：〔1〕装备制造等先进制造业和研发等现代效劳业。按照国民经济行业

分类，装备制造等先进制造业和研发等现代效劳业包括专用设备制造业、研究和试验开展等

18个大类行业，详见附件?2008年退还增值税期末留抵税额行业目录》：①?中国制造2025》

明确的新一代信息技术、高档数控机床和机器人、新材料、生物医药及高性能医疗器械等

10个重点领域，此举有利于我国转型升级，根底设施的完善，推动经济开展。②高新技术

企业、技术先进型效劳企业和科技型中小企业。对这些类型的企业前期需要大量投资，留抵

税额积累期限较长，而且这类企业也合乎供应侧结构性改革的需要，政府应该给予一定支持

和激励。〔2〕电网企业。电网企业是指合乎A、B类要求的全部电力企业，其留抵税额当期

就由中央财政进行退还。国务院发布了?国务院关于发展2008年国务院大督查的通知》，其

中，降低电网环节收费和输配电价格，一般工商业平均降低10%情况。

〔二〕退还期末留抵税额的纳税人条件

退还期末留抵税额纳税人的纳税信用等级为A级或B级。这一规定主要目的有：一是

为了便于征管，有利于降低征管本钱。二是为了加快纳税信用制度体系建设。三是因为这类

企业往往体量较大，对其进行留抵税额退还会取得较好的政策效果。

〔三〕退还期末留抵税额的计算

纳税人向主管税务机关申请退还期末留抵税额,以纳税人申请退税上期的期末留抵税额

和退还比例计算，并以纳税人2008年底期末留抵税额为上限。具体如下：〔1〕可退还的期

末留抵税额=纳税人申请退税上期的期末留抵税额×退还比例退还比例的限制和凭票计算的

方式进行，有利于加强征管。〔2〕当可退还的期末留抵税额以2008年底期末留抵税额时为

上线。另一方面，目前我们先对增量进行退还，而不处理存量，以避免过大的财政压力和税

收征管混乱的情况。

三、留抵税额退还对企业的影响

〔一〕企业经营效益水平

根据前面对留抵税额成因的分析，留抵税额退还政策可能有奖劣之弊，会产生一大批僵

尸企业。