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审计失败的原因及对策研究
来自中美著名财务舞弊案的分析
——
霸任俊琛华中农业大学经济管理学院
摘要］审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成或提出了错误的审计意见。审计失败的后果是相当严重的．［
但是审计失败却在不断甬现，并呈现出舞弊数字愈来愈大的特征。为什么会出现这种情况呢？如何采取有效措施应对呢？本文通过
对几起中美著名财务舞弊案的分析，构建注册会计师行为模型，分析注册会计师的理性行为，从而为监管部门的有效监管提出有针
对性的建设性意见。
［关键词］审计审计失败舞弊
导言３世通财务舞弊案。２００２年３月．ＳＥＣ对世通公司在全球电
一
、
审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而形成信行业不景气，ＡＴ＆Ｔ出现巨额亏损的情况下依然保持高额盈利
或提出了错误的审计意见。审计失败的首要原因在于被审计单位的状况表示怀疑，随即展开调查，而世通公司内审部副总经理
的舞弊行为的存在．重要原因在于会计师事务所和注册会计师存ＣｙｎｔｈｉａＣｏｏｐｅｒ与两位助手也秘密调查了公司账目并发现舞弊．世
在过失甚至欺诈。对于审计失败．相关注册会计师将根据情况承通公司财务舞弊案随之曝光。世通公司自１９９９年起，滥用准备金
担起民事甚至刑事法律责任。尽管面对严厉的处罚．审计失败还科目，用“预付容量概念将经营费用支出作为资本支出处理．
是不断出现，并呈现出舞弊数字愈来愈大的特征。为什么会出现累计虚构利润３８亿美元。而负责其审计工作的．就是在安然财务
这种情况呢如何应对呢７本文通过对中美审计失败的案例分丑闻事件中臭名远扬的安达信会计师事务所。
析．构建行为模型．从而提出建设性的意见安达信会计师事务所在世通公司财务丑闻案中又有如下特点
二、案例（１）自１９８９年起．安达信一直担任世通公司的审计师直到安
１银广夏财务舞弊案。２００１年，银广夏财务舞弊案曝光．公然丑闻发生．
司股价一泻千里．从３３４０元狂跌至６３５元。据查．从１９９９年到（２）安达信为世通公司同时提供审计鉴证服务和咨询服务。安
２０００年．银广夏通过伪造购销合同，伪造出３１报关单、虚开增值达信２００１年向世通公司收取了１６８０万美元的服务费用．其中审
税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段．虚构主营业计服务４４０万美元．税务咨询７６０万美元．非财务报表审计世（
务收入．虚构巨额利润７４５亿元。而负责其财务报告审计工作的通公司外包的内部审计）１６０万美元．其他咨询服务３２０万美元。
中天勤会计师事务所却出具了严重失实的无保留意见审计报告世通公司是安达信会计师事务所密西西比杰克逊分所的最有价值
由此遭到财政部重罚．导致事务所解散。
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