企业会计规范变迁演进 .pdfVIP

企业会计规范变迁演进

中国会计制度的社会地位是由经济制度的状况与社会进步的要求所决

定的。经济体制的改革和企业经营的全球化拓展改变了我们的会计定

位。中国的会计改革与发展，经历了一个由高度集中统一的计划经济

体制下的会计模式到计划经济为主、市场经济为辅，计划经济与市场

经济相结合，直到实行社会主义市场经济的转换。会计准则的国际趋

同已经或即将成为中国会计制度变迁的重要方向。

11993年，“两则”“两制”

1992年，财政部发布了《企业会计准则——基本准则》和《企业财务

通则》，并于1993年7月1日起在所有企业实施，其后发布了分行业

的财务、会计制度，“两则两制”的发布和实施，实现了我国会计核

算模式的转换，即由适应于计划经济体制的会计核算模式，转换为适

应社会主义市场经济体制的会计核算模式，建立了资产、负债、所有

者权益、收入、费用和利润六大会计要素，由多种记账方法统一为借

贷记账法；资全平衡表改为资产负债表等。“两则两制”在一定水准

上实现了会计核算模式的国际化，为引进外资、企业走出国门奠定了

财务会计基础。

22001年的《企业会计制度》

我国的市场经济已经走过了十年的历程，在这个过程中，企业所处的

社会经济环境发生了巨大变化，虽然国家对股份有限公司的会计核算

提出了更高要求；但其他企业的会计核算仍然维持在“两则两制”时

的状态，分行业财务会计制度是在我国市场经济刚刚起步阶段制定的，

很多方面还带有计划经济的痕迹；其中不能真实反映企业的财务状况

和经营成果已成为企业会计信息不可靠的主要原因。

财政部于2000年12月29日发布并于2001年开始实施的《企业会计

制度》是我国会计核算的一个重大改革。取消了分行业和分经营方式

会计制度，建立综合统一的企业会计制度，实现了全国范围内的企业

会计信息的可比一致。它加速了我国会计的国际接轨，为我国加入世

界贸易组织，促进社会主义市场经济的健康发展奠定良好的会计基础。

它同我国原来的按企业经营方式和行业类别设计的会计核算制度相比

较，在形式、内容等方面实现了以下几个突破。

2.1统一了全国范围的企业会计核算标准，实现了不同企业性质、不

同行业会计信息的可比性可比性原则是会计信息的重要质量特征之一，

它要求同一企业在不同时期以及不同企业对相同交易或事项的处理都

要采用一致的方法。这次改革中出台的《企业会计制度》冲破了原有

的思路，将制度定位于全国所有的企业（金融保险企业和小规模企业

除外），实现了全国范围内的企业会计信息的可比。

2.2准确地处理了准则与制度的关系，实现了二者的协调和整合《企

业会计制度》实现了准则和制度的功能组合，博采二者之长，对企业

会计要素的确认、计量、记录和报告全过程作出了系统的规定，并把

会计核算应遵循的基本原则也融入其中；特别是在制度中纳入了我国

业已出台并经过实践证明是比较成熟的十几项具体会计准则的相关内

容，较好地实现了准则与制度的协调和整合，使我国会计在服从并服

务于国家经济转轨的同时找到了一条实现自身转轨的可行之路。

2.3实现了基本会计要素的界定及会计确认、计量的科学化与合理化

会计要素是企业对外提供财务会计信息的基本框架。《企业会计制度》

在对资产、负债、收入、费用等基本会计要素的界定上，采用了经济

利益流入、流出理论，这相对于1992年发布的《企业会计准则——基

本准则》而言，无疑是一个显著的进步，也与《企业财务会计报告条

例》的相关定义保持了一致。实际上，正是因为原来对基本会计要素

界定的不妥当、不科学，才导致了以此为基础设计产出的财务会计信

息与经济事实相背离。以资产负债为例，原来《准则》将资产定义为

“企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源”，没有强调资产

“预期会给企业带来经济利益”这一本质特征，致使一些不符合资产

定义的项目如“开办费”、“待处理财产损失”等被确认为资产，一

些价值严重减损的资产也没有进行相对应的调整。这就导致企业对外

提供的财务会计报告虚增资产和业绩，造成会计信息的合法失真。同

样，《准则》将负债定义为“企业所承担的能以货币计量、需以资产

或劳务偿付的债务”，没有强调“履行该义务预期会导致经济利益流

出企业”这一实质，从而使一些符合负债定义的项目如“预计负债”

等未能包括在负债内，导致企业对外提供的负债不实。

32006年的《企业会计准则》

我国会计改革最重要的阶段是企业会计准则改革，主要标志是2006

年2月15日财政部正式发布了我国会计准则体系，包括