《税收实务》课件——资源税.pptx

资源税resourcetax

纳税义务人减税、免税项目计税依据和应纳税额的计算税目与税一、纳税人在中国领域和管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人。进口的矿产品和盐不征收资源税，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。

二、税目1.五个大税目：能源矿产、金属矿产、非金属矿产、水气矿产、盐。2.五个税目下设有若干子税目，《资源税法》所列的税目有164个，涵盖了所有已经发现的矿种和盐。

三、税率法定税率——原油、天然气、铀、钍、钨、钼和中重稀土等战略资源幅度税率——其他应税资源特殊：纳税人开采或生产不同税目/同一税目下适用不同税率应税产品，应分别核算不同税目应税产品的销售额或销售数量；未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的销售额或销售数量的，从高适用税率。

四、计税依据1.从价计征为主，从量计征为辅。2.地热、砂石、矿泉水、天然卤水可以选择从价计征或从量计征。3.其他应税产品统一适用从价计征。

四、计税依据——从价计征纳税人向购买方收取的不含增值税的全部价款。计税销售额包括应税产品实际销售额和视同销售的销售额。计入销售额中的相关运杂费用，凡取得增值税发票或其他合法有效凭据的。准予从销售额中扣除。（相关运杂费用指从坑口或洗选加工地到车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用）。

纳税人以应税产品用于非货币性资产交换、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者连续生产非应税产品等。资源税的视同销售情形非应税产品——视同销售，在移送/加工环节征税应税产品——暂不征收资源税，最终产品销售时征税连续生产

销售额明显偏低且无正当理由的，或者有自用应税产品行为而无销售额的，主管税务机关可以按下列方法和顺序确定其应税产品销售额：按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定。按后续加工非应税产品销售价格，减去后续加工环节的成本利润后确定。按应税产品组成计税价格确定组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷（1-资源税税率）按其他合理方法确定。特殊规定

外购应税产品购进数量、金额的扣减应准确核算购进数量或金额，未准确核算不得扣减。核算时应依据外购应税产品的增值税发票、海关进口增值税专用缴款书或其他合法有效的凭据。3.销售额的核定①外购原矿+自采原矿→混合为原矿或外购选矿+自产选矿→混合为选矿准予扣减的购进金额/数量=经准确核算的外购的原矿或选矿的金额/销售量②外购原矿+自采原矿→混合为选矿销售

四、计税依据——从量计征凡直接对外销售的——实际销售数量（不是开采数量）凡自产自用的(包括用于非生产项目和生产非应税产品)——视同销售的自用数量

五、应纳税额的计算从价定率征收应纳税额＝销售额×适用税率从量定额征收应纳税额=课税数量x单位税额

六、减免税项目——免征1.开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气；2.煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成（层）气。3.对青藏铁路公司及其所属单位运营期间自采自用的砂、石等材料免征资源税。

六、减免税项目——减征1.减征20%——从低丰度油气田开采的原油、天然气2.减征30%——高含硫天然气、三次采油和深水油气田、衰竭期矿山3.减征40%——稠油、高凝油4.减征50%——增值税小规模纳税人、充填开采置换出来的煤炭

七、水资源税1.纳税义务人：直接取用地表水、地下水的单位和个人，包括直接从江、河、湖泊（含水库）和地下取用水资源的单位和个人。2.税率：定额税率，按不同取用水性质实行差别税额。

七、应纳税额的计算1.一般取用水按照实际取用水量征税。2.对采矿和工程建设疏干排水按照排水量征税。3.水力和火力发电贯流式(不含循环式)冷却取用水按照实际发电量征税。

七、税收减免1.纳税义务发生时间：取用当日2.纳税期限：自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内申报纳税。3.纳税地点：生产经营所在地的主管税务机关征收管理。

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