美、日、中会计准则国际趋同路线图比较-2019年文档资料 .pdfVIP

美、日、中会计准则国际趋同路线图比较

一、引言

随着经济全球化的发展，跨国交易愈来愈频繁，因而在全球

范围内建立一套统一、高质量的会计准则显得愈加重要。国际会

计准则委员会（IASC）在2001年正式改组为国际会计准则理事

会（IASB），并提出了会计准则国际趋同的目标。这一目标的提

出成为各国努力将本国会计准则向国际财务报告准则（IFRS）趋

同的推动力。世界上一些国家采取直接采用IFRS的方法；而另

一些国家，如美国、日本、中国等，则采取了本国准则和IFRS

逐步趋同的方法，并且推出“路线图计划”。

二、美国会计准则趋同路线图

（一）诺沃克协议

2002年10月，美国会计准则委员会（FASB）与国际会计准

则理事会（IASB）签订了“诺沃克协议”。双方承诺将尽可能实

现现有财务报告准则的完全可比，并通过合作制定未来工作计

划，以保持未来准则仍具备可比性。

FASB和IASB将此阶段的工作划分为：短期合作项目、未来

工作计划合作和目前正在合作开展的项目。短期合作项目旨在消

除美国GAAP和IFRS之间的个别差异。双方同意在2003年底前

通过发布征求意见稿，消除短期项目中确定的一些甚至全部差

异。在未来工作计划合作中，双方将共同开展实质性项目研究，

以消除仍存在的差异。继续推进目前正在合作开展的项目，具体

包括收入确定、购买法程序等。

（二）趋同路线图

2005年4月，美国证券交易委员会（SEC）首席会计师唐纳

德·尼古拉森首次提出路线图设想。经过“路线图”的圆桌会议

讨论后，SEC确定了“路线图计划”，并与2008年11月14日

发布美国会计准则向IFRS过度路线图征求意见稿，就美国企业

自2014年起采用IFRS编制财务报表征求公众意见。在此期间，

IASB和FASB还于2006年2月27日联合发布了理解备忘录“国

际财务报告准则与美国公认会计原则趋同路线图

——2006-2008”，用以细化“诺沃克协议”，并与2008年9月

对该理解备忘录进行了更新。

美国准则国际趋同路线图是由SEC、FASB以及IASB共同展

开的，包含消除差异工作安排理解备忘录和采用IFRS计划两部

分。因而，在向国际会计准则的趋同过程中，美国采用了两步走

的策略。第一步是消除美国GAAP和IFRS之间的差异，其中包含

2002年签订的“诺沃克协议”，2006年发布的路线图理解备忘

录以及2008对理解备忘录的更新。除“诺沃克协议”将工作划

分为三部分外，IASB与FASB在2006年联合发布的理解备忘录

中列示了“希望在2008年前完成的短期趋同项目”、“希望在

2008年前取得进展的已列入当前议程的趋同项目”以及“希望

在2008年前取得进展的已列入研究计划的趋同项目”。第二步

是美国公司采用IFRS进行会计核算。路线图规定，特定行业的

20个市场资本总额最大的美国公司允许自2009年12月15日后

按照IFRS编制财务报表。此外，路线图还要求美国“大型加速

报告公司”自2014年12月起采用IFRS编制财务报告，其他“加

速报告公司”自2015年12月起采用IFRS编制财务报告，非“加

速报告公司”自2016年12月起采用IFRS编制财务报告。

自2002年签订“诺沃克协议”以来，IASB与FASB双方就

意识到消除各自概念框架差异的重要性，并且将建立联合概念框

架列入趋同计划中。2010年9月28日，IASB与FASB正式宣布

完成了联合概念框架项目第一阶段，目标和质量特征。FASB将

其列为财务会计概念公告第8号（SFAC8），取代了1978年和

1980年发布的SFAC1和SFAC2。此外，2010年3月IASB和FASB

还发布了《财务报告概念框架：报告主体》（征求意见稿）。

三、日本会计准则趋同路线图

2009年6月日本金融厅（FSA）发布了《国际财务报告准则

实施中期报告》，这一报告被视为日本全面采用IFRS的路线图

计划。日本会计准则国际趋同路线同样包含了两个阶段：消除日

本会计准则与IFRS之间的差异阶段，以及全面采用IFRS阶段。

2005年1月，日本会计准则委