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乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

绩效审计案例：中美政府绩效审计比较：基于案例的视角

政府绩效审计是指国家审计机关对政府及其部门、其他组织所发生的经济活动进行的经

济性、效率性和效果性审查和评价。目前，绩效审计已成为国家审计的主要发展趋向，在欧

美发达国家绩效审计一般占政府审计总量的40％以上，在美国绩效审计已占政府审计总量

的80％之多。

近年来，中华人民共和国审计署对开展绩效审计十分重视，为了积极推动绩效审计的开

展，《审计署2003至2007年审计工作发展规划》中明确指出：“实现财政财务收支的真实

合法审计与效益审计并重，逐年加大效益审计分量，争取到2007年，投入效益审计力量占

整个审计力量的一牛左右。”时至今日，时间已经过半，我国政府绩效审计现状如何，与先

进国家相比存在哪些差距，还有哪些需要完善或改进的问题？本文拟通过对中美两国政府审

计机关执行的部分绩效审计案例的比较分析，探讨上述问题，以期对我国政府绩效审计工作

有所裨益。

一、美国政府绩效审计

美国最高审计机关GAO在绩效审计方面一直走在世界的前列，其经验对其他国家的审

计机关开展绩效审计影响巨大。2004财政年度，美国共进行了66个绩效审计项目，以下是

我们从中筛选的三个典型案例。

（一）美国政府电子化项目

1．背景和缘由。近年来，美国政府采取了一系列措施来提高政府实现电子化的能力。

通常这些政府电子化动议并没有直接的拨款，而是依赖于多种资金来源，包括合作机构的货

币投入，GAO被要求复核在2003和2004财政年度，机构是否按计划额度投入资金以及投

入的及时性。

2．目标、范围及方法。审计目标是：（1）审计在2003和2004财政年度联邦机构是否

按计划数额对10个依赖这些投入的政府电子化动议进行了投入；（2）审计这些投入的及时

性以及在每个财政年度投入迟缓的原因。

审计人员在管理者和资金合作机构那里获得详细的资金数据和支持性文件，分析后与一

些机构的官员进行了讨论，并且从机构官员那里获得有关差异的解释。

审计人员在判断合作机构投入的及时性时，采用的是比较财政年度要求的时间与管理者

和资金合作机构签署的正式谅解备；忘录和机构间协议的日期。他们同日寸从机构官员那里

获得资金在财政年度投入迟缓的主要原因。

3．审计发现。大部分的联邦机构在2003和2004财政年度按初始的计划投入了资金。

但是，在2003财政年度10个动议中有6个动议以及在2004年度10个动议中有9个动议并

没有按资金计划进行充足的投入。机构对投入小于计划的解释是：（1）类似资源作为资金替

代物进行了投入；（2）没有从政府管理预算办公室（OMB）那里获得反映资金计划数额的

预算指南；（3）不能获得批准以从其他账户获取资金；（4）在2003财政年度进行了组织重

组。

4．审计建议。为了避免错误并更好地帮助管理机构获得资金以支持政府电子化动议，

审计人员建议OMB的主任应采取措施以使OMB对合作机构的预算指南能正确地反映每个

动议的资金计划。

5．对审计建议的反馈。审计人员从OMB政府电子化办公室代表那里获得了本报告的

口头评论，这些代表一般同意报告内容和建议以及提供的技术评论。

（二）合同管理一空军应该在购买空中预警与控制系统（AWACS）时作出改进

乐民之乐者，民亦乐其乐；忧民之忧者，民亦忧其忧。——《孟子》

1．背景。从2001年以来，空军购买副翼和整流罩的价格从1986年最后一次购买以来

分别增长了