胎儿财产的课税问题研究.pdfVIP

摘要

胎儿作为尚未出生的法律主体，属于法律中的弱者，从一定意义上讲，对胎

儿法律的保护可以体现出一个国家（地区）的法治水平，德国、日本、法国等许

多国家法律都规定了胎儿利益保护条款。《民法典》第十六条规定：涉及遗产继

承、接受赠与等胎儿利益保护的，胎儿视为具有民事权利能力，但是胎儿娩出时

为死体的，其民事权利能力自始不存在。《民法典总则编司法解释》第四条规定：

涉及遗产继承、接受赠与等胎儿利益保护，父母在胎儿娩出前作为法定代理人主

张相应权利的，人民法院予以支持。从上述法律规定来看，我国在承认胎儿的民

事权利能力的基础上，对胎儿的民事权利能力取得时间采用“解除条件说”，即

胎儿在尚未出生前已经具备民事权利能力，倘若胎儿娩出时为死体，则会追溯性

地丧失民事权利能力。换言之，胎儿在尚未出生前可以通过接受赠与、继承遗产

等方式取得财产，由此也引发了胎儿财产的课税问题。目前，税收法律、法规对

胎儿取得财产所涉及的税款如何缴纳没有规定，若税务机关依职权对胎儿财产征

税，显然违背税收法定原则，如果不对胎儿财产课税，则又有违反税收公平原则

之嫌，甚至可能出现税收漏洞，导致偷税漏税。因此，本文通过分析胎儿财产的

课税问题，构建纳税主体、纳税时间、税收优惠等课税要素，以期实现税法与民

法的衔接并对胎儿利益提供更加全面的保护。

除去引言与结语，本文共有五个部分。

第一部分：胎儿财产课税的理论分析。首先分析医学、人类学、儿科学等学

科对胎儿这一概念的认定，提出胎儿在法学上的认定标准，界定胎儿的始期与终

期。其次分析胎儿在民法与民诉法中的法律地位，得出胎儿应具有税法上法律地

位的结论。

第二部分：胎儿财产的可税性与课税必要性。运用可税性理论分析胎儿财产

在经济上、法律上、征管上的可税性。同时从维护税收公平、促进法制衔接、保

护胎儿利益三个方面论证对胎儿财产课税之必要性。

第三部分：胎儿财产课税的纳税主体。确定胎儿为纳税人，并指出由父母直

接作为纳税人不具有合法性与合理性，同时通过借鉴民法中的法定代理制度，构

建胎儿的法定税务代理制度。

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第四部分：胎儿财产课税的纳税时间。纳税时间包括纳税计算期与税款缴库

期，为避免胎儿娩出时为死体而导致退税，笔者将胎儿期确定为纳税计算期，并

以胎儿娩出后的三个月为税款缴库期。

第五部分：胎儿财产课税的税收优惠。基于胎儿这一法律主体的特殊性以及

我国三胎政策的考量，提出胎儿继承遗产和接受赠与财产的税收优惠建议。

关键词：胎儿；税收权利能力；法定税务代理人；纳税时间；税收优惠

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Abstract

Asanunbornsubjectoflaw,thefetusisaweakpersoninlaw.Inacertainsense,

legalprotectionofthefetuscanreflectthelevelofruleoflawofacountryorregion.

ManynationallawssuchasGermany,JapanandFrancehaveprovidedforthe

protectionoffetalinterests.Article16oftheCivilCodeofthePeoplesRepublicof

Chinastipulatesthatthefetusisconsideredtohavecivilrightscapacitywhenit

comestotheprotectionoffetalinterests,suchasinheritance,acceptanceofgiftsand

soon.However,ifthefetusisdeadatthetimeofdelivery,itscivilrightscapacity

doesnotexistfrom