数字经济下跨境税收征管法律问题研究.pdf

内容摘要

现代社会正在逐渐走向数字经济时代，数字经济已经成为引领世界经济增长的重

要驱动力量。《2023年政府工作报告》提出，中国要大力发展数字经济，加快企业数字

化转型，着力提升高端化、智能化、绿色化水平，提升常态化监管水平，支持平台经

济发展。数字经济在现代化建设中发挥着举足轻重的作用。随着数字经济的快速发

展，许多难题也随之产生。数字经济具有的隐匿性、模糊性和流动性特征，给数字经

济催生的新业务模式拓展了收益来源的同时，也给跨境税收征管带来了一系列冲击。

跨境税收征管问题实质上是国际税收治理问题中的一部分，要解决数字经济下跨境税

收征管问题，归根到底需要回归数字经济税收问题本身，将数字经济不相适应的税收

制度进行改革，完善与数字经济匹配的跨境税收管辖权规则，并根据数字经济的发展

改革与创新适应其发展的跨境税收征管方式。

数字经济下，交易过程的虚拟化和模糊性使得税收主体和客体、税率等因素难以

明确，传统的税收制度难以适应新兴的经济形式和商业方式。跨境企业在数字经济中

创造价值、获得收益的途径越来越不明确，这就使得在数字经济环境下跨境企业的价

值创造难以被判断和划分，使得国际征税权的划分也越来越模糊，使得税收管辖权面

临挑战。数字经济具有业务流动强、交易留痕难等特点，税务机关难以掌握相应的交

易信息，增加了税务机关征税的难度。另外，由于税收征管制度本身的滞后性，导致

税务机关不能及时针对较为复杂的商业模式进行合理征税，传统税收征管方式难以应

对数字经济所衍生的复杂的新业态，由此需要根据新型商业模式对跨境税收征管进行

调整。

怎样健全适合数字经济发展的税收制度、推动现行税制向数字经济时代的税制转

型、合理分配国际间的税收利益、完善数字经济下跨境税收征管方式等一系列问题就

成为跨境税收征管治理需要解决的重要问题。随着数字经济在我国经济发展进程中的

地位逐渐提高，与之不相适应的跨境税收征管问题愈加突出，我们应该积极地研究数

字经济下跨境税收征管方面所遇到的难题，对跨境税收征管涉及的各方面进行完善，

抓住发展机会，从而既维护我国税收利益，同时促进数字经济的发展。

本文从分析数字经济的特征和跨境税收征管的基本理论入手，分别从税法适用、

管辖权分配和税收征管等三方面，剖析了现行跨境税收征管制度之下税收征管所面临

的法律难题在于征税主体和客体难以认定、传统税收管辖权分配规则在数字经济下难

以适应、传统代扣代缴制度难以适用以及税务机关在获取涉税信息方面能力不足，同

时对欧盟、新加坡在数字经济下进行跨境税收征管规则比较研究的基础上，提出完善

数字经济下我国跨境税收征管的建议，为数字经济下跨境税收征管治理提供参考。

关键词：数字经济；跨境税收征管；税收管辖权

Abstract

Modernsocietyisgraduallytransitioningtotheeraofdigitaleconomy,andthe

developmentofdigitaleconomybringsnewresourcesanddifferentdirections.Thedigital

economyhasbecomeanimportantdrivingforcewhichisboostingworldwideeconomic

growth.The2023GovernmentWorkReportproposesthatweshouldspeedupthe

digitalizationoftraditionalindustriesandSMEstomakethemhigher-end,smarter,andmore

eco-friendly.Weshouldimprovethemodernlogisticssystem.Weshouldstrivetodevelopthe

digitaleconomy,stepupregularoversight,andsupportthedeve