企业所得税业务知识讲析.pptVIP

年度申报表的填报三、房地产开发企业年度纳税申报表填报计算预计毛利额填入附表三52行次（一）销售未完工产品取得收入填表说明例：某房企2011年销售未完工产品项目取得收入1000万元，计税毛利率为15%，则预计毛利额=1000×15%=150万元。步骤一在附表三52行次“房地产企业预售收入计算的预计利润”中调增150万元，汇总到主表第14行“纳税调整增加额”中反映。年度申报表的填报将预售收入作为计提广告费、业务宣传费的基数填报步骤二“两费”根据附表一“收入明细表”数据计算得出的，因此应把预售收入1000万元填入附表一“收入明细表”——“其他视同销售收入”栏，作为基数计提“两费”。步骤三调减多申报的收入“其他视同销售收入”会在“纳税调整增加额”栏中反映，结果是把预售收入重复计入当期应纳税所得额，为避免重复计入，需要在附表三“收入类调整项目”——“其他”栏中将预售收入进行调减1000万元，汇总到主表第15行“纳税调整减少额”里反映，从而解决重复计算的问题。年度申报表的填报（二）相关营业税金填表说明例：某房地产开发公司2011年销售未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税1000万元，销售的未完工产品于2012年全部完工，企业在会计上对相关营业税金的处理按递延税金处理。在应纳税所得额中调减当期预售收入缴纳的税金步骤一2011年缴纳的税金会计上不作当期税金扣除，而税法允许扣除，故允许其作纳税调整：在附表三“扣除类调整项目”—“其他”中调减金额1000万元，汇总到主表“纳税调整减少额”中反映。企业所得税的核算某房地产开发公司于2010年成立，2011年销售未完工产品取得收入10000万元，记入“预收账款”贷方，缴纳营业税金及附加、土地增值税1000万元，期间费用200万元。假设2011年会计核算的营业收入和成本均为0，没有其他纳税调整事项，企业按照权责发生制原则对销售未完工产品已缴税金作递延税金处理，计税毛计率为15%。2012年，该公司2011年度销售的未完工产品全部完工，结转收入10000万元，结转税金1000万元，结转完工产品的计税成本为9000万元，期间费用350万元。2012年新增销售未完工产品取得收入15000万元，缴纳营业税金及附加、土地增值税1100万元。请计算该公司2011、2012年度应缴纳的企业所得税款?例：企业所得税的核算2011年度应纳税所得额计算公式＝未完工产品预计毛利额－未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税＋会计利润应纳税所得额=10000×15%-1000+（0-0-200）＝300（万元）；应纳企业所得税=300×25%=75（万元）2011年度应纳企业所得税计算2012年度应纳企业所得税计算2012年度应纳税所得额计算公式=（2012年未完工产品预计毛利额-未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税）+会计利润-2011年已完工产品预计毛利额（调减）+2011年已扣除的营业税金及附加、土地增值税（调增）应纳税所得额=（15000×15%-1100）+（10000－9000-1000-350）-10000×15%+1000＝300（万元）；应纳企业所得税=300×25%=75（万元）。企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算注意：多缴税款允许在追补年度抵扣，不足抵扣可递延抵扣或退税。追补确认后出现亏损的，先调整所属年度亏损额，再计算以后年度多缴税款，并按前款规定处理。例：某企业09年亏损10万元，10年盈利100万元，缴纳企业所得税100×25%=25万元。11年期间企业发现09年少扣除支出10万元。则：企业先调整09年亏损为20万元，再按照亏损弥补原则，用10年的利润100万元弥补09年亏损20万元，剩余80万元计算10年度应缴纳企业所得税80×25%=20万元，即企业10年多缴了企业所得税25-20=5万元，多缴的5万元可以在11年度应纳企业所得税中抵扣，不足抵扣的可以在以后年度递延抵扣。企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算六、税收优惠项目（一）具体规定免税收入项目国债利息；居民企业间股息、红利；非营利组织免税收入等减、免征所得项目农、林、牧、渔业（免征、减半）；公共基础设施；环境保护、节能节水（“三免三减”）；技术转让（=500万免征，超过500万减半）税率优惠项目小型微利企业20%（6万以下所得减半）；高新技术企业15％企业所得税的核算加计扣除项目开发“三新”研究开发费用加计扣除50%；安置残疾人员等就业人员所支付的工资，100%加计扣除。所得额抵扣项目创业投资企业投资额70%部分抵扣，不足部分可结转抵扣固定