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财会研究2021年第4期总第192期·财务与金融·

内部控制视角下的财务舞弊防范研究

吴莹

【摘要】财务舞弊是影响经济秩序的因素之一，不仅会给广大投资者和债权人造成损失，而且会使投资者

和社会公众对会计和资本市场失去信心，造成信任危机。良好的内部控制制度能有效减少舞弊行为的发生，

能对财务舞弊起到有效的抑制作用，并减弱财务舞弊的严重后果。因此，完善企业内部控制制度对于防范财

务舞弊具有重要意义。

【关键词】内部控制财务舞弊防范措施

【中图分类号】F830【文献标识码】A

财务舞弊被专家和学者广泛研究和探讨。学者内部控制的漏洞行非法之事，是导致企业上下共同

们从财务舞弊的定义以及市场经济中发生的实际案舞弊的一个重要原因。财务舞弊有相应的小团队，其

例出发，进行了一系列分析研究，取得了丰富的研究中管理层是引发集体财务舞弊的重要角色。一般情

成果。这些研究成果能够帮助我们识别和了解财务况下，底层财务人员（或与财务相关人员）不会为了

舞弊，有助于大家充分认识财务舞弊给经济建设带企业的利益而主动实施财务舞弊行为，除非这是管

来的不利影响。与此同时，财务舞弊一直是阻碍我国理层明确授意和指令。

资本市场健康持续发展的绊脚石，它使投资者利益（二）权责分离的问题

遭受损失，并严重影响利益相关者对会计信息真实资本所有权与经营权的分离被称为“两权分

性的信心。为确保我国资本市场的健康发展和会计离”。也就是说，企业的所有者和经营者不是同一个

信息的真实可靠，进一步促进社会经济发展和国家人。所有者将所拥有的资产委托给经营者管理运作，

繁荣富强，本文就财务舞弊的相关内容以及如何防这既是经济发展的产物，也是社会进步的必然选择。

范提出了可行的措施建议。在这个过程中，要保证资本的所有权与运作权是一

个统一体，二者的目的就必须一致。一旦二者追求的

一、基于内部控制的财务

利益不同或产生分歧，就会产生财务造假行为。资本

舞弊原因分析

所有者希望在现有资本投入的基础上赚取更多的利

（一）内部控制存在漏洞润，而经营者则希望实现更好的业绩以获得更多个

在现实中，很多企业的内部控制形同虚设，或者人利益，或者赢得岗位晋升的机会，在利润需求和个

存在重大缺陷和漏洞，如治理环境不规范、股权结构人私利的双重驱动下，就会诱发财务舞弊行为，如国

不合理、经营者道德素质低下等。在内部控制存在漏外的安然财务造假和国内的万福生科事件。

洞的情况下，“利益”既可以促使经营者守法经营，取（三）控制活动的问题

得合法利益，也会诱惑经营者僭越法律，采用非法手财务舞弊无疑会受到控制活动的影响。控制活

段谋取非法利益。特别是当企业经营稳定以后，不少动在授权、业绩评价、信息处理、实物控制、职责分离

经营者为了个人利益，私吞企业钱财，对企业经营产等方面对财务舞弊产生影响，特别是信息处理，如果

生巨大的消极影响。管理层欺上瞒下，利用其职权和信息处理不当，就会使得信息不对称，继而引发会计

【作者简介】吴莹，女，湖南省产商品评审中心高级会计师；研究方向：财务会计、公司治理

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·财务与金融·2021年第4期总第192期财会研究

信息欺诈，形成财务舞弊。如果不相容职位不能有效业务：运输与储存、国内天然气与电力服务、国际经

分离，企业职员就可能在工作中实施弄虚作假行为，营与市场开发、油气勘探与生产、再生能源开发利

对企业利益造成损害。比如，同一员工兼任不能兼容用。安然公司采用“安然在线”网络平台销售800种

的职位（如会计与出纳），就会产生混乱的权利和责以上的产品。2000年，