所得税准则讲解及对接操作.pptVIP

****1、企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。在我国，会计的确认、计量、报告应当遵从企业会计准则的规定，目的在于真实、完整地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等，为投资者、债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息。税法则是以课税为目的，根据国家有关税收法律、法规的规定，确定一定时期内纳税人应交纳的税额，从所得税的角度，主要是确定企业的应纳税所得额，以对企业的经营所得征税。所以，所得税会计的形成和发展是所得税法规和会计准则规定相互分离的必然结果，两者分离的程度和差异的种类、数量直接影响和决定了所得税会计处理方法的改进。所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。所得税准则采用资产负债表债务法核算所得税。2、原准则是从损益表的角度考虑，分纳税影响会计法和应付税款法规范所得税会计的核算。新准则是从资产负债表的角度考虑，以资产、负债为基础核算所得税。下面我们来具体讲解一下：资产负债表上的资产、负债是所映企业的资产和负债的账面价值。资产的账面价值是什么概念呢？资产的账面价值代表的是企业在持续持有及最终处置某项资产的一定期间内，该项资产为企业带来的未来经济利益；同时提出一个资产计税基础的概念。资产的计税基础指的是在这一期间内，就该项资产按照税法规定可以税前扣除的金额。比如，资产账面价值50万，计税基础100万，意味着未来期间，认资产带来的经济利益流入50万，但是可以税前扣除的金额却是100万。即，如果该项资产的账面价值小于其计税基础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流人低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减末来期间应纳税所得额的因素，减少末来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益。反之，一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额将会于未来期间产生应税金额，增加末来期间的应纳税所得额及应交所得税。这一判断至关重要，并且贯穿整个所得税会计处理。一会将详细讲解。3、采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生特殊交易或事项时柏口企业合并，在确认因交易或事项取得的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。企业进行所得税核算一般应遵循以下程序：(一)按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。(二)按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。(三)比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用其中一个组成部分——递延所得税。(四)按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费的另外一个组成部分——当期所得税。(五)确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或差)，是利润表中的所得税费用。1、所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。在确定资产、负债的计税基础时，应严格遵循税收法规中对于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等的规定进行。2、资产的计税基础。资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的是取得成本减去以前期间按照税法规定已经税前扣除的金额后的余额，该余额代表的是按照税法规定，就涉及的资产在未来期间计税时仍然可以税前扣除的金额。如固定资定、无形资产等长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。3、负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为，计税基础即为账面价值。例如企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，比如，按照会计规定确认的某些预计负债。