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第十章所有者权益
第一部分：考情分析
1.本章全面论述了所有者权益核算的基本要求及其各项目的处理。本章所占分值
较少，且很少单独出题，通常是结合其他章节进行考查，题型以客观题为主。主要考点：
（1）复合金融工具和其他权益工具的核算；（2）其他综合收益的内容和分类；（3）资本公
积和留存收益的核算。本章近年试题分值为3分左右。
最近三年本章考试题型、分值分布
年份单选多选综合题合计
2015
—2分—2分
年
2014
————
年
2013
2分——2分
年
2.本章应关注的重点内容
（1）金融负债和权益工具的区分；
（2）实收资本和其他权益工具的确认和计量；
（3）资本公积和其他综合收益的确认和计量；
（4）留存收益的确认和计量。
3.2016年主要变化
本章未发生实质性变化。
第二部分：重点、难点的讲解
【知识点1】金融负债和权益工具的区分
（一）总体要求
企业应当按照金融工具准则的规定，企业金融工具，应当按照该金融工具的合同
条款及其所反映的经济实质而律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，
在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。
1.金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：
①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同
将交付可变数量的自身权益工具；
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身
权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
2.权益工具，同时满足下列条件的，方应当将的金融工具分类为权益工具：
①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他
方交换金融资产或金融负债的合同义务；
②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工
具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能
通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
3.区分金融负债和权益工具需考虑的因素
（1）合同所反映的经济实质。在判断一项金融工具是否应划分为金融负债或权益工具
时，应当以相关合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式为依据。
（2）工具的特征。企业应当全面细致地分析此类金融工具各组成部分的合同条款，以
确定其显示的是金融负债还是权益工具的特征，并进行整体评估，以判定整个工具应划分
为金融负债、权益工具，还是既包括金融负债成分又包括权益工具成分的复合金融工具。
（二）金融负债和权益工具区分的原则
1.如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该
合同义务符合金融负债的定义。
【例题1】企业面值l亿元的优先股，要求每年按6%的股息率支付优先股股息，则
方承担了支付未来每年6%股息的合同义务，应当就
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