度会计人员再教育培训课件-借款费用.pptVIP

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;借款费用讲解内容;第一节借款费用的定义;借款费用确认的原那么;第二节借款费用资本化期间确实定;;;;二、借款费用暂停资本化

1.暂停资本化的两个条件

符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月〔含〕，应当暂停借款费用的资本化，在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。;〔1〕正常中断的判断;;〔2〕非正常中断的判断;三、借款费用停止资本化

理论标准：购建或者生产符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

在符合资本化条件的资产到达预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益〔财务费用〕。

具体形式：;具体形式：

①符合资本化条件的资产的实体建造〔包括安装〕或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者根本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。;④购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果说明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果说明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经到达预定可使用或者可销售状态。;⑤购建或者生产的符合资本化条件的资产的各局部分别完工，且每局部在其他局部继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该局部资产到达预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该局部资产相关的借款费用的资本化。;⑥购建或者生产的资产的各局部分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

;第三节借款费用资本化金额确实定;;2007年利息费用＝1000×〔6％÷12〕×10＝50〔万元〕

2007年利息资本化金额＝利息费用－利息收入＝50－14＝36〔万元〕

2007年3月1日借入资金时：

借：银行存款1000

贷：长期借款——本金1000;2007年末计提利息：

借：在建工程36

银行存款〔或应收利息〕14

贷：应付利息50;〔2〕为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款局部的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。;①累计支出加权平均数=∑〔每笔资产支出金额×每笔资产占用的天数/会计期间涵盖的天数〕

②资本化率：如果只借入一笔借款，资本化率即为该项借款的利率；如果借入了一笔以上的借款，那么资本化率即为加权平均利率。

一般借款加权平均利率＝〔所占用一般借款当期实际发生的利息之和〕÷〔所占用一般借款本金加权平均数〕;〔3〕发行债券时存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。

〔4〕在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额，否那么就会虚增资产。;案例甲公司于2005年1月1日从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程建设，年利率8%，利息按年支付。其他有关资料如下：

〔1〕工程于2005年1月1日开工，甲公司于2005年1月1日支付给建筑承包商乙公司300万元。2005年1月1日-3月末，该借款闲置的资金取得的存款利息收入为4万元。

〔2〕2005年4月1日工程因纠纷停工，直到7月1日继续施工。第二季度取得的该笔借款闲置资金存款利息收入为4万元。;;要求：

〔1〕判断专门借款在2005年的资本化期间。

〔2〕按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理。

〔1〕判断专门借款的资本化期间

2005年资本化期间为2005年1月1日—12月31日，但4月1日—6月30日应暂停资本化。;〔2〕按季计算2005年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行账务处理

①第一季度

a.专门借款利息=1000×8%/4=20〔万元〕

b.利息资本化金额=利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4=16〔万元〕

借：在建工程——生产线16

银行存款4

贷：应付利息20;②第二度〔暂停资本化〕

专门借款利息=1000×8%/4=20〔万元〕

借：财务费用16

银行存款