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新租赁准则对企业的影响研究国内外文献综述

国际租赁准则修订的研究

国际租赁准则在正式发布前进行了多次完善，每次修订都会受到各国研究人士的关注。支持修订的一方提出了准则当前的不足之处如可能存在表外融资等缺陷，而且讨论了新准则有哪些方面的改进；持不同意见的另一方则站在企业的层面讨论了其可能产生的消极后果，提出改革带来的不利影响不容小觑。

从承租人的角度来看，SebastianDemper（2012）[5]比较了IAS17中各种租赁方法下呈现的会计信息，来检验FASB和IASB的“单一使用权模型”是否能提高财务报告的可靠性。通过研究可以发现，在融资租赁模式下，与经营租赁相比，会计信息能够更好地满足财务报表使用者对相关性与可靠性的要求，证明了“单一使用权模型”能够提升会计信息的披露效果。

King、Graham（2013）[6]指出，现行的租赁会计模型无法呈现企业的真实财务状况，这将导致投资者和其他报表使用者的信息不对称。

Duke(2014)[9]在2003年标普指数500的背景下选择了600家企业作为研究样本，发现有4.6亿美元价值的经营租赁未在报表中体现，这笔资金占企业总资产3.9％，对企业的营运能力、偿债能力都产生了非常大的影响。

2016年，FASB和IASB最终达成共识，发布了最新的IFRS16。随后，Morales-DíazJosé、Zamora-RamírezConstancio（2017）[11]以欧洲19个行业的646家上市公司为对象，研究了IFRS16对主要财务比率的影响。研究发现，受到影响最大的行业包括零售、交通运输、酒店、能源设施、电信、专业服务行业。

Bosco（2018）[12]比较了美国八家最大零售企业实行新租赁准则前后的财务信息，发现报表中包含经营租赁将导致资产膨胀和更高的租赁成本，这对零售业的影响将是巨大的。因此他建议相关机构评估可能出现的负面影响，并推迟修订租赁准则。

二、我国租赁准则修订的研究

财政部留意着国际租赁准则修订的最新动态，并已两次发出准则的征求意见稿，征询各界人士的意见。根据征询的意见，尽管准则的修订将在前期对企业产生一定程度的负面影响，但从长远的目光出发，其优势大于缺陷，我国应该为与国际趋同做好准备。

我国财政部于2006年颁布了旧租赁准则。施颖燕和邵瑞庆（2006）[13]指出，旧准则按照风险报酬是否发生转移来给租赁进行分类。根据实际执行的效果，这种划分租赁业务的方式并不能实现初始目的，与之相反，使财务报表变得不真实、会计信息变得不透明。因此为了解决这些问题，应该探索出更符合实际情况的准则。

自IASB发布准则的讨论草案及两份征求意见稿以来，相关研究人士还进行了许多的分析与讨论，如研究准则修订的影响、怎样把我国向国际租赁准则融合等。孙磊（2011）[17]对新旧准则租赁业务的内涵同会计核算上的不同之处进行了分析。结论是，存在较多经营租赁的企业在面对新准则时需要进行更为复杂的会计处理，将增加其财务相关成本。

李梅香、吕小月（2012）[21]对准则征求意见稿的修订部分进行研究后提出在实务操作过程中，如按旧租赁准则要求操作会产生许多相关的估计，需要专业性的职业判断，有一定的主观性，从而产生更多的不确定。

彭洋（2016）[26]研究发现，尽管现在我国的经营租赁比国外少，企业可以通过经营租赁的渠道进行有目的性的筹划，从而达到给报表“美颜遮丑”、将实际的经营状况进行隐藏、调整企业利润的效果。这些准则中存在的缺陷必须进行完善与改革，租赁业务会计处理的未来发展趋势必定是“两租合一”的单一会计模型。

孟晓俊、杨嘉婷（2016）[27]提出，在国际新租赁准则下，企业真实的财务状况及经营情况会被财务报表所披露，从而使企业管理层与财务报表使用者能够做到信息互通，解决当前比较突出的表外融资问题。

朱海林（2016）[28]研究了上市公司的大规模租赁合同，并为企业如何应对准则的新老更替谈了谈自己的看法，如租赁双方应尽快研究策略以应对租赁准则的变化，并按照新的要求对经营租赁相关业务、合同条款进行合理的筹划、修改。

三、新准则对零售企业预期影响的研究

除了对租赁准则的理论层面进行分析之外，我国的学者还尝试将理论与具体行业相结合，对零售行业如何应对新租赁准则的实施给出了实用建议。

王韵（2011）[19]从零售行业的角度出发，对国际租赁准则造成的影响进行了分析。“两租合一”将对资产负债表、利润表、现金流量表产生不小的影响。她提出，零售企业可以使用购买资产或者用融资租赁等方法替代经营租赁，一些经济实力较好的企业还可以设立业务范围为租赁的专职子公司，来化解准则修订带来的冲击。

栗琼（2017）[29]用华联综超作为案例，通过对会计业务进行重述来分析准则修订的预期影响。华联综超租赁门店占总资产