强化合同资产会计核算管理工作方案.doc

强化合同资产会计核算管理工作方案

按照集团公司《关于进一步强化合同资产管理的通知》相关要求，以及会计信息披露管控专项治理工作部署，有效防范和化解经营风险，公司研究决定，进一步强化合同资产全过程管理，在核查剖析问题症结基础上补齐管理短板，要求如下：

一、规范会计核算

各所属单位涉及暂估收入、预结收入、进度款确认等业务，应严格按照财政部《企业会计准则》相关要求，规范合同资产会计核算。

（一）合同资产定义和范围

2018年，财政部修订发布《企业会计准则第14号——收入》，将原收入和建造合同两项准则纳入统一的新收入准则，对企业收入确认、计量和相关信息披露重新进行了规范。新收入准则对在“某一时段内”确认收入的企业，引入了“合同资产”概念。合同资产是指企业已向客户转让商品或服务而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。根据准则规定，产品和服务提供方可结合项目管理实际，选择采用产出法或投入法针对具体项目确定履约进度进而确认收入及合同资产。

（二）合同资产的会计核算

企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让商品或服务的，应当按因已转让商品或服务而有权收取的对价金额，借记“合同资产—收入结转”科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目；企业取得无条件收款权时，借记“应收账款”等科目，贷记“合同资产—价款结算”。涉及增值税的，还应进行相应的处理。依据合同进行账务处理确认收入时，应取得必要的原始凭证支撑该业务，并挂账至具体往来单位，严禁挂账至财务专用类往来单位，导致单位属性与实际不符，严禁出现合同资产单个项目余额为负的情况。

（三）严格区分合同资产和应收账款

“合同资产”是企业已向客户转让商品或劳务而有权收取对价的权利，但是该收取对价的权利又不同于应收账款。从收取款项的确定性来讲，合同资产要弱于应收账款。仅仅随着时间流逝即可收款的是应收账款，即应收账款只承担信用风险，而合同资产除了信用风险外，还要承担其他的风险，比如履约风险等。

（四）合同资产减值准备的计提

企业对于收入准则所规定的、不含重大融资成分的应收款项和合同资产，应当始终按照整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。合同资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“合同资产减值准备”，转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。

二、明确确认条件

各所属单位要深化业财融合，细化合同格式内容，强化计划及财务管控，优化甲乙协同联动。合同资产要按照单个项目或批次产品管理，入账必须以合同和实际工作量为基础，坚持无计划不开工，无计划不实施。

合同资产确认必须以真实、有效的工作量确认资料为基础，确认资料包括但不限于：

（一）产品销售类合同，产品制造企业的生产部门、销售部门及仓储部门等会同甲方单位确认产品发出、验收情况，以此作为控制权转移的判断标准，产品制造企业需要有完整的出库资料，甲方单位需要有相应产品的入库、验收资料。

（二）服务（劳务）类合同，服务（建设）等单位的生产部门、销售部门等会同甲方单位、监理公司等，对已经完成的工作量进行确认，以此作为履约进度计算依据，工程技术服务、工程建设以及开展其他长周期劳务项目的单位，原则上需要以监理公司（或类似机构）确认工作量为准。

各级财务部门，在确认合同资产的过程中，务必基于真实业务情况、其他业务部门相关意见，对合同履约风险进行谨慎职业判断，坚决杜绝形成新的争议性、风险性合同资产。

甲方单位应坚持积极主动、实事求是的原则，配合乙方单位完成相关资料的签认工作。

三、完善审批程序

鉴于当前公司与委托位之间相关业务实际工作量已完成，但因委托单位超投资计划、成本不足等因素影响，导致无法结算，形成暂估或预结收入，经营风险不断增大，按照集团公司相关管理要求，公司在统筹推进关联交易结算，防范化解相关风险基础上，对合同资产提级管理，严格管控新增合同资产，审批程序如下：

公司所属各所属单位对油田单位销售商品、提供劳务，拟新增合同资产的，必须由本单位财务部门会同生产、销售、造价、仓储等相关业务部门对拟计入合同资产的项目进行实质性审核，规范流程，压实责任，严守准则，重大合同资产相关事项须经本单位管理层集体决策。审核重点包括但不限于以下资料：

1.《合同资产确认审批表》；

2.经济业务合同；

3.工作量确认相关资料。

上述资料报送至公司财务资产部，负责相关资料的审核工作后，方可进行账务处理。

四、加强后续管理

各所属单位应进一步加强合同资产过程管控，设定合同资产清理目标，持续动态跟踪管理，完善清理压降方案，确保合同资产规模有效下降。

（一）持续动态跟踪

各所属单位应完善合同资产台账机制，以台账数据为基础，加强合同资产动态管理，强化变动原因分析，每季度在FMIS中填报完成合同资产明细台账报表。报表应依据合同