建筑施工企业被挂靠企业管理费的账务处理.docx

?摘要：本文深入探讨了建筑施工企业被挂靠企业管理费的账务处理相关问题。阐述了挂靠经营的概念及常见形式，分析了管理费账务处理面临的难点，详细介绍了管理费收入、成本费用等方面的账务处理方法，并对相关税务处理及风险防控进行了探讨，旨在为建筑施工企业在处理被挂靠企业管理费账务时提供全面、准确的指导。

一、引言

在建筑行业中，挂靠经营是一种较为常见的现象。建筑施工企业被其他单位或个人挂靠，被挂靠企业通常会收取一定的管理费。合理、准确地进行管理费的账务处理，对于建筑施工企业的财务核算、税务合规以及经营管理都具有重要意义。然而，由于挂靠经营模式的复杂性以及相关法规政策的要求，管理费的账务处理存在诸多难点和需要注意的问题。

二、挂靠经营概述

（一）挂靠经营的概念

挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成挂靠协议，然后挂靠的企业、合伙组织、个体户或者自然人使用被挂靠的经营主体的名义对外从事经营活动，被挂靠方提供资质、技术、管理等方面的服务并收取一定管理费用的经营方式。

（二）常见的挂靠形式

1.个人挂靠建筑施工企业

个人以建筑施工企业的名义承接工程项目，利用企业的资质、信誉等资源进行施工，企业收取一定比例的管理费。

2.子公司挂靠母公司

子公司在某些情况下，由于自身资质等方面的限制，挂靠母公司进行项目承接，母公司对子公司收取管理费。

3.其他企业之间的挂靠

不同建筑施工企业之间，一方因特定原因挂靠另一方进行项目运作，并支付管理费。

三、管理费账务处理面临的难点

（一）收入确认的复杂性

1.管理费收取时间的不确定性

挂靠项目中，管理费的收取时间可能因合同约定、项目进度等因素而有所不同。有些可能在项目开始前一次性收取，有些可能按工程进度分期收取，这给收入确认的时间点确定带来困难。

2.收入金额的计量问题

管理费通常按照合同金额的一定比例计算，但在实际操作中，可能会因工程变更、结算差异等原因导致管理费的实际收取金额与预期不一致，如何准确计量收入金额是一个关键问题。

（二）成本费用的核算

1.挂靠项目成本费用的划分

挂靠项目的成本费用核算需要准确区分哪些是与被挂靠企业自身经营相关的，哪些是与挂靠项目直接相关的。例如，企业总部的管理人员工资、办公费用等如何合理分摊到挂靠项目中，存在一定难度。

2.发票取得与合规性

挂靠项目中，成本费用的发票取得可能存在不规范的情况。部分挂靠方为降低成本，可能无法取得正规发票，或者取得的发票与实际业务不符，这给成本费用的核算以及税务处理带来风险。

（三）税务处理的合规性要求

1.增值税处理

管理费收入应按照规定缴纳增值税，但由于挂靠经营模式的特殊性，增值税的计税依据、纳税义务发生时间等方面的确定较为复杂。同时，挂靠项目中涉及的进项税额抵扣也需要严格按照税务法规进行操作，否则可能面临税务风险。

2.企业所得税处理

管理费收入应计入企业应纳税所得额缴纳企业所得税。然而，挂靠项目成本费用的扣除需要满足税务法规的要求，如发票合规、实际发生等条件。如何准确核算挂靠项目的应纳税所得额，确保企业所得税缴纳的合规性，是企业面临的又一难题。

四、管理费收入的账务处理

（一）收入确认原则

1.一般原则

根据《企业会计准则第14号--收入》的规定，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入。对于管理费收入，当被挂靠企业按照合同约定履行了提供资质、管理等服务义务，且相关经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠计量时，应确认管理费收入。

2.具体判断

（1）对于一次性收取管理费的情况，如果合同约定的服务期限较短，且在收取款项时已完成大部分服务义务，可在收取款项时一次性确认收入；如果服务期限较长，应按照服务进度分期确认收入。

（2）对于分期收取管理费的情况，应按照合同约定的收款日期和金额分期确认收入。例如，合同约定按工程进度分阶段收取管理费，当达到相应工程进度节点并满足收入确认条件时，确认该阶段的管理费收入。

（二）账务处理示例

1.一次性收取管理费

假设建筑施工企业A与挂靠方B签订挂靠协议，一次性收取管理费50万元，服务期限为1年，且在收取款项时已完成大部分服务义务。

借：银行存款500,000

贷：主营业务收入--管理费收入500,000

2.分期收取管理费

建筑施工企业C与挂靠方D签订挂靠协议，按工程进度分阶段收取管理费。工程进度达到50%时，收取管理费30万元，此时满足收入确认条