建筑供应链融资安排行业会计指引-附录.docxVIP

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附录

（资料性）

1.供应链融资安排交易结构图

1.1第三方供应链平台的核心企业应付多级流转凭证产品

图1第三方供应链平台的核心企业应付多级流转凭证产品交易结构图

1.2银行构建/核心企业自主建立供应链金融平台的核心企业应付多级流转凭证产品

图2银行构建/核心企业自主建立供应链金融平台的核心企业应付多级流转凭

证产品

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1.3信用证

图3信用证

1.4核心企业无追索应收账款保理

图4应收账款保理交易结构图

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1.5应收账款资产证券化

图5应收账款资产证券化交易结构图

1.6供应链资产支持商业票据

图6供应链资产支持商业票据交易结构图

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1.7标准化供应链资产支持商业票据

图7供应链资产支持商议票据交易结构图

1.8非标准化发行产品

1.8.1核心企业应付非标类（险资）交易结构

图8核心企业应付非标类（险资）交易结构图

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1.8.2核心企业应付非标类（理财子）交易结构

图9核心企业应付非标类（理财子）交易结构图

1.8.3核心企业应付非标类（银行再保理）交易结构

图10核心企业应付非标类（银行再保理）交易结构图

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1.9直租回租交易

图11直租回租交易构架图

1.10售后回租交易

图12售后回租交易架构图

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1.11租赁保理交易

图13租赁保理交易架构图

1.12有追索应收账款保理

图14有追索应收账款保理

1.13核心企业应收保理（强确权）交易

图15核心企业应收保理（强确权）交易结构图

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2.供应链融资安排会计处理举例

2.1支付交易类

2.1.1电子债权凭证

案例1：A公司负责某工程项目总包，业主与A公司约定工程款以电子债权凭证结算。业主在其集团保理公司开立期限6个月的电子债权凭证，协议约定凭证不具有追索权（假设可以满足终止确认条件）。A公司取得电子债权凭证后用于对供应商价款结算。

分析：A公司在取得电子债权凭证时，应首先判断持有意图。如预计持有至到期，则仍应作为应收账款列示。如A公司考虑将凭证对外背书转让或贴现，由于协议约定凭证不具追索权，则应在取得电子债券凭证时作为应收款项融资列示。

（a）A公司账务处理

本案例中，A公司取得电子债权凭证后用于对供应商价款结算，故应将取得的电子债权凭证作为应收款项融资核算。取得电子债权凭证时：

借：应收款项融资

贷：应收账款-业主

背书转让给供应商时，由于协议约定电子债权凭证不具有追索权，故可以终止确认：

借：应付账款-供应商

贷：应收款项融资

（b）供应商的账务处理

在收到背书转让后的电子债权凭证时：

借：应收款项融资/应收账款（以收取合同现金流量为目标的，应当在“应收账款”项目中列示；既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的，应当在“应收款项融资”项目中列示）

贷：应收账款

电子债权凭证附追索权时：

背书转让不做账务处理。

卖出视同取得贷款：

借：银行存款

短期借款-利息调整

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贷：其他应付款/短期借款-本金电子债权凭证无追索权时：

背书转让：

借：应付账款

贷：应收款项融资/应收账款卖出应收：

借：银行存款

投资收益

贷：应收款项融资

针对电子债权凭证兑付时：

借：银行存款

贷：应收账款/应收款项融资

（c）保理公司

在A公司向保理公司申请开票以及将票据背书转让给供应商时一般无需进行账务处理。

如提供资金融通时：

借：债权投资-成本

贷：债权投资-利息调整

手续费及佣金收入-其他业务手续费收入

银行存款

按月分摊确认收入:

借：债权投资/未实现保理利息收入

贷：利息收入/主营业务收入针对电子债权凭证到期收回资金时：

借：银行存款

债权投资-利息调整

贷：债权投资-成本/其他应收款

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2.1.2商业汇票

案例2：A公司负责某工程项目总包，业主与A公司约定工程款以商业承兑汇票结算。业主在商业银行开立期限6个月的商业承兑凭证，A公司取得票据后用于对供应商价款结算。

分析：商业承兑汇票的出票方虽然信用情况良好，但商业承兑汇票背书或贴现时，A公司仍需承担承兑人、债务方延期或无法兑付的风险，A公司未将全部风险和报酬转移，不满足新金融工具准则规定的终止确认条件，故不应将票据终止确认。根据新金融工具准则的相关规定，A公司转让票据业务模式不符合“既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标”的定义，应将其认定为“以收取合同现金流量为目标”，在应收票据中列报。

（a）A公司的账务处理

A公司取得商业承兑汇票时：

借：应收票据