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基于内控视角下运用PDCA循环构建公立医院固定资产管理模式

摘要：固定资产作为公立医院开展医疗、教学、科研业务活动的重要资源，在医院整体发展规划中起到了举足轻重的作用。文章利用内部控制理论，从单位层面和业务层面，分析公立医院固定资产管理在内控意识、内控制度、组织机构设置、预算编制、使用管理、报废处置等关键环节存在的问题，提出相应的风险防控措施，在实际工作中运用PDCA管理工具完善内部控制体系。

中图分类号：F233文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2024）07-241-02

一、公立医院固定资产内部控制管理存在的问题

（一）管理层缺乏内控意识

长久以来，医院高层领导仅具备临床医学背景，缺乏财经管理的专业知识及经历，无法真正理解内控的重要性，内部控制观念薄弱，对内控顶层设计缺乏系统全面的认识。高层领导内控意识一旦出现偏差，通过传导机制会导致中层干部及基层员工内控观念削弱，造成医院内控机制失效，从而失去对固定资产监督反馈的作用。

（二）内部控制体系不健全

现阶段公立医院内部控制仅在财务部门中开展，缺乏在医院整体战略的指导下，形成内部控制小组统一领导，财务部作为牵头部门与其他职能部门配合的跨部门办公的联动机制。即使部分医院建立了固定资产内部控制体系，制定了内控制度，但流于形式，主要用于应付上级领导的检查，致使内控并没有真正得到落实。医院也未进行全面的内控知识宣传，无法做到全员知晓、全员参与。

（三）组织架构设置不完善

部分公立医院根据规范化工作要求，已建立了资产管理委员会，负责统一协调处理医院固定资产管理工作，但医院纪检部门没有建立廉政风险防控机制，对固定资产管理过程中的关键环节开展评估和内部权利监督。医院审计部门缺乏对固定资产处理过程的监督及事后考核评价。

（四）固定资产全面预算管理不科学

1.预算管理目标不明确。部分医院的全面预算管理目标与医院整体战略目标不相匹配，极大削弱了财务内控的有效性，达不到医院内信息、资金、人力、资产等重要资源在业务经营过程中自由流通、灵活调配、协同作业的功效。

（五）固定资产日常使用管理松懈

1.缺乏专职人员进行管理。申购科室普遍存在“重购置，轻管理“的通病，热衷购置固定资产，没有设立专职人员负责固定资产日常使用的数据统计、分析、维修保养、报废处置申报等精细化工作。

2.使用不规范。专用设备尤其是技术含量高的大型医疗设备，使用人员没有经历完整的专业化培训就直接上岗操作，致使出现操作不规范及资产损坏后无法追责等现象。

（六）报废处置不规范

2.缺乏合理技术鉴定。申购科室上报固定资产报废需求后，管理部门未组织专业人员开展科学的技术鉴定工作，无法评估资产报废的合理性。

二、运用PDCA构建公立医院固定资产内控管理的设想

COSO在《内部控制——整体框架》报告中提出了“控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督”内部控制五大因素，让社会各界对内部控制的概念达成一致的认识。PDCA循环是由美国质量管理专家戴明提出包含计划（Plan）、执行（Do）、检查（Check）和行动（Act）的循环过程的一种工作程序，其广泛的通用性已被运用于多个行业管理。固定资产管理也是一项由计划—执行—反馈—下一步行动的良性循环过程。参照固定资产内部控制的要求，梳理医院固定资产管理全业务流程，将涉及到的关键环节开展风险评估，确定风险点并制定风险防控措施，通过对内部控制理论和PDCA循环的有机结合，起到有效解决公立医院固定资产内部控制存在问题的作用，以实现对固定资产全流程监管与溯源，保障固定资产效益最大化。

三、运用PDCA循环构建公立医院固定资产内控管理的实践

（一）制定计划（Plan）——公立医院固定资产内控管理模式的整体制定

本研究结合内部控制理论原理与方法，采用PDCA循环工具建立一套公立医院固定资产管理模式。从控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通、监督五大内部控制因素着手，分别从单位层面和科室层面建立起涵盖事前防范、事中控制和事后监督反馈三个环节的控制体系，实现固定资产的管理。

（二）实施（Do）——公立医院固定资产内控管理模式实施

2.建立完善的固定资产内部控制体系——建立由资产管理委员会、资产管理部门、财务部、固定资产归口管理部门、使用部门三级网状管理架构，清晰划分工作界限。资产管理委员会是决策机构，负责制度的审核；资产购置计划、资产报废处置及资产调剂等重大工作审批；资产管理部门负责制度的修订、固定资产实物验收、出入库、分类统计、报废、组织和执行医院固定资产的清查；财务部负责固定资产的财务管理工作；归口管理部门负责固定资产的计划编报、立项论证、资产维修、档案管理；使用部门负责科室的资产管理台账，做好申购、统计、保养、报废等日常业务工作；审计部门负责固定资产处置的事中监督和事后考评，通过搭建金字塔式的