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新租赁准则视角下对非金融企业影响的研究

2016年1月，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第16号——租赁》（IFRS16），自2019年1月1日起实施。为推动我国企业会计准则与国际财务报告准则的趋同，财政部借鉴IFRS16，发布了《企业会计准则第21号——租赁（修订）》，为我国非金融企业租赁业务确定了正确核算的总体思路，在一定程度上遏制了国内非金融企业钻原准则空子的可能性，但其是否会导致某些以租赁资产为主的行业由于害怕资产过于膨胀而缩短租期，而对出租方造成不良影响呢？出租方是否会采取某些恶性循环的反击措施呢？因此，如何以新租赁准则为契机，考虑单纯将经营租赁与融资租赁合并所带来的不良影响，实现新准则的稳着陆，是将国内大部分非金融企业租赁资产业务带上正轨的亟待解决的问题。

1取消承租人经营租赁和融资租赁分类的账务处理

1.1承租人

（1）在新的准则下，在租赁起始之时，租赁业务应被租赁接收一方确认租赁资产和租赁负债,因为在资产负债表上如果把所有权资产和租赁负债分别并入到固定资产和长期应付款中，如果不在报表附注中注明，很难通过阅读资产负债表了解企业的租赁业务情况，而且，如果在编制会计分录时就没有予以区分，以后会计人员如果不查阅原始凭证也很难区分资产性质，因此，因在编制会计分录时就体现出差异性。

借：租赁资产（租入资源原始成本和最低租金余额的现值两者中较低者）

未确认融资费用（借贷方差额）

贷：租赁负债（最低应缴纳的租金余额）

银行存款（初始直接费用）

（2）后续计量

A新准则下，经营租赁承租人对使用权资产使用平均年限法计提折旧，但其忽略了一个情况，就是如果承租企业的生产性质不同，机器设备的使用频率就会不同，统一采用平均年限法进行核算，难免会造成很大的误差。并且将融资租赁和经营租赁资产的折旧费统一使用制造费用这个科目归集，也会造成日后难易区分的困境，因此，这里应设立专门的会计科目“租赁制造费用”“租赁累计折旧”归集折旧费用，并将这两个会计科目单列于资产负债表中。

借：租赁制造费用

贷：租赁累计折旧

B承租人对使用权资产进行减值处理

可预计资产价值会下降时，估算该资产未来可以回收的价款。可收回金额低于资产账面价值，应就减少金额计提资产减值准备。归集租赁资产减值损失的科目应和本企业拥有所有权的资产减值损失科目予以区分，可设置“租赁资产减值损失”“租赁资产减值准备”体现租赁资产减值准备金额，并将该科目在资产负债表中单独列示。

借：租赁资产减值损失

贷：租赁资产减值准备

C计算租期内的利息费用，计入当期损益

在融资租赁下，承租人每期缴纳的租金中，既包括每期租金本身的金额，也包括由此产生的利息费用计入“租赁财务费用“账户。承租人缴纳每期固定租赁费用时，冲减租赁负债，并冲减当期融资费用。

借：租赁负债

贷：银行存款

借：租赁财务费用

贷：未确认融资费用D未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。

1.2出租人

新准则下出租人的会计处理与现行原准则一样，要在租期起始之时将租赁分为融资租赁和经营租赁。账务处理方式不变。

2新租赁准则对非金融企业会计报表编报的影响

2.1资产负债表

对于承租人来说，在原租赁准则下，经营租赁只需考虑每个会计期间发生的租金费用，不考虑资产和负债的变动情况，而在新准则下，租入方应当对租赁确认资产的增加和负债的增加，因此，租入方的资产负债表上会出现使用权资产和租赁负债的增加

2.2利润表

因为在新租赁准则下，承租人对经营租赁的资产需要计提折旧，并且需要计算租期内的利息费用，这与原准则中规定经营租赁资产只需考虑将每期租金作为费用，租赁负债只需考虑本金，不需考虑利息不同，折旧与利息会使企业的费用增加，利润表费用金额增加，采用直线法计提折旧，每年折旧费用恒定，但利息会逐年递减，租赁负债虽低于每期租金原值，但会逐年递增。

2.3现金流量表

在现行原准则下，只有每个会计期间的租金费用作为经营现金流出，而在新租赁准则下，经营现金流出会有一部分转变为筹资现金流出，筹资流出增加，可能会导致资金周转困难，但其是从原经营流出中分离出来的，并没有改变原有流出总量，反而是经营流出因此减少，而经营流出历来是被报表使用者关注的焦点。这会使会计报表显得更好看一些。

依据现行原准则，针对融资租赁交易中对企业将造成重大影响的指标，租出方应在会计报表中进行详细披露，主要包括：（1）发生融资租赁交易当年年末编制资产负债表时应记录最低租赁收款额，并且要在会计报表中反映最低租赁收款额总额。（2）还没有被确认的融资收益金额，以及采用的分摊方法。

租入方对融资租赁的披露事项包括（1）在融资租赁租入当年年末的财务报告上反映资产的原始成本及账面净值。(2)在融资租入当年年末后连续三年将支付的租赁