公共经济学（第四版）课件 8 税收制度.ppt

二、税收原则1.税收的公平原则（1）受益原则根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。（2）能力原则客观标准：收入、消费或财产。主观标准：牺牲程度。纳税能力的判断依据：一是收入（1）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？（2）要不要考虑家庭负担？二是消费A：月收入2000元，消费1200元，APC=60％；B：月收入1000元，消费900元，APC=90％。若按消费支出数额征收20％的税，那么A缴税240元，税率＝12％；B缴税180元，税率＝18％。三是财产有可能抑制储蓄和投资。假定甲、乙两人的月收入都是2000元，甲消费2000元，而乙消费1000元，储蓄1000元，从而形成1000元的财产。若以财产为依据，甲免税而乙纳税，助长消费，从长远看不利于经济增长。由于每种依据各有利弊，因此，实际生活中往往同时并用。牺牲（Sacrifice）：纳税人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。绝对牺牲均等：每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。比例牺牲均等：每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。边际牺牲均等：每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。2.税收的效率原则（1）税收经济效率保持税收中性。税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。?产品税5%增值税5%A、B、C为独立的企业（协作生产）A：100×5%B：200×5%C：300×5%A：100×5%B：（200-100）×5%C：（300-200）×5%合计30元15元A、B、C为企业内部机构（全能生产）A：0B：0C：300×5%A：0B：0C：300×5%合计15元15元设法消除或减少税收的超额负担。税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。——普遍征税征低税——对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。（2）税务行政效率税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：征税成本纳税成本税制成本（？）三、税收负担（一）税收弹性与宏观税率1.税收弹性税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。E1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；E1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。2.宏观税率美国《福布斯》（Forbes）曾发布税收痛苦指数（TaxMiseryIndex）。TMI是将一国几大税种的最高一档名义税率加总后得出的。公司所得税个人所得税社会保险税商品税财产税2009年排名中，中国得分159，在65个国家和地区中排名第二。增值税最高税率17%企业所得税最高税率25%个人所得税最高税率45%企业交纳的社会保险最高费率49%个人交纳的社会保险最高费率23%J.Anderson﹠D.A.Andelman指出：“居住在相互联系的世界各地的具有全球流动性并拥有高技术的管理人员和企业家们可以作出很多选择。其中之一就是选择在哪里居住……这个选择关系到他的收入在当地政府征税后可以有多少归他自己所有……我们根据收入有多大部分能归个人所有对各个国家进行了排序。我们称它为福布斯税收痛苦指数。”国际上衡量一国税收负担的轻重，通常用宏观税率来表示。宏观税负=税收收入/GDP中国目前使用这个指标并不合适。除税收之外，尚有政府性基金、