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价值创造理论下的企业管理会计应用体系构建策略

1引言

财政部于2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》。该意见提出了具有中国特色的理论、指引、人才、信息化加咨询服务的管理会计4+1有机发展

模式。管理会计来源于实践，重在应用。指导意见要求突出实务导向，提高管理会计在我国企业的实践应用水平。可见，管理会计应用体系建设理应成为我国管理会计体系建设的重要一环。本文正是基于中国企业管理会计实践发展的现状，构建能够引领中国企业管理会计实践发展的应用体系。

2管理会计是业务与价值的统一体

2014年11月，正式发布《全球管理会计原则》，对于管理会计的定义做了简化，提出管理会计是挖掘、分析、传递和利用与决策相关的财务与非财务信息，从而为组织机构创造价值并持续维护其价值。管理会计服务于组织，但组织经营活动的管理并不仅仅限于管理会计的工具应用。2016年6月，财政部发布的《管理会计基本指引》也明确指出管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。核心主张仍然是管理会计通过提供有用信息参与组织的管理活动，可以看出管理会计并不是管理控制活动本身。综合管理会计的目标、本质和对象来看，管理会计是一个为企业内部管理决策服务的能够创造企业价值的信息系统。管理会计将业务信息和价值信息结合起来，以价值信息指导业务活动创造价值，实现“价值溯源、业务求本”的业财融合。

3CVA与EVA整合的企业价值创造系统

3.1顾客价值是企业价值创造的前提

股东价值是价值管理的出发点和落脚点，创造股东价值的前提是创造顾客价值、满足顾客的需要。德鲁克认为企业的目的就是创造顾客，其本意就是为顾客创造价值。波特指出企业的竞争优势取决于其能为顾客创造的价值。进入21世纪以来，企业的一切价值管理活动已经转向客户价值经营，即通过为客户创造价值来获得企业的价值增值。在同样的效用情况下，顾客支付的价格更低也能带来更高的顾客价值。只有当产品满足了顾客的需要，顾客才愿意购买该企业的产品，才能实现价值的交换和增值。

3.2股东价值是顾客价值实现的财务结果

作为企业来讲，收入等于顾客愿意为其产品或服务支付的价格，成本等于企业为生产产品或提供服务需要付出的代价，当然这个代价也包括企业为占用的资金所付出的代价。两者的差就是企业所创造的经济价值，可以用经济增加值(EconomicValueAdded，EVA)表示。企业如何提升经济增加值，为股东创造尽可能多的价值呢?一方面依靠收入的增长，即提高顾客的支付意愿。根据顾客价值等于效用减去价格，可以看出只有产品或服务能够给顾客带来更高的效用，顾客才愿意支付更高的价格。产品或服务满足顾客需要的程度越高，则顾客感知到的效用就会越高。

3.3顾客价值与股东价值的关联模型

内在价值是企业组织努力为顾客创造价值，即顾客感知价值(PerceivedValue)。外在价值是由外部投资者认可的企业投资价值。内在价值与外在价值的统一，使企业价值管理上升至战略的高度，并从企业经营管理的全方位、全过程加强价值的运营，最终实现企业组织的价值增值目标。本文将CVA理论与EVA理论整合成一体化的企业价值创造系统，两者通过顾客支付的价格形成企业的收入建立关联关系。企业价值管理是一个由内在价值与外在价值有机统一的系统，外在价值是内在价值的财务结果，顾客价值是“因”，股东价值是“果”，无法为顾客创造价值的企业也就不能为股东创造价值。

4基于价值创造视角的管理会计应用体系构建

4.1服务于现金流管理的管理会计应用体系

现金流是实现企业价值的基础，常见的现金流主要出现在现金流量表中。然而，对于企业内部现金流管理来讲，仅凭现金流量表的信息还不足以管理现金流。现金流的管理一定是基于产生现金流的业务活动，将现金流信息溯源到业务层面，才能对创造现金流的业务活动施加影响。管理会计信息是连接业务与价值的有效纽带，可以有效识别创造现金流的机会，为业务端提供价值信息。

4.2服务于风险管理的管理会计应用体系

按照公司财务学的基本理念，风险与收益成正比。企业运营遵循的基本原则是在风险可控的前提下，做到所获现金流与承担的风险水平相匹配。风险一般分为系统风险与非系统风险，系统风险是不可控的，非系统风险是可控的。

4.3服务于战略管理的管理会计应用体系

全球化的市场浪潮使得外部环境的不确定性程度越来越高，复杂的市场竞争环境推高了企业的运营风险，对于未来市场环境的预判能力要求越来越高。企业应该根据当前所面临的内外部环境，制定一个实现目标的战略方案，战略方案的制定必须以企业可利用的资源为基础，没有资源基础的战略是不切实际的，是无法实现企业目标的。战略方案中一个重要的议题是规划战略路径