企业纳税实务教学课件任务三处理自产自用、委托加工与进口货物的消费税业务.pptxVIP

处理自产自用、委托加工与进口货物的消费税业务

06总结与合规建议目录01自产自用消费税业务处理02委托加工消费税业务处理03进口货物消费税业务处理04业务模式比较分析05案例应用与解析

01自产自用消费税业务处理

税务处理基本规定纳税义务发生时间纳税人自产自用的应税消费品，若用于连续生产应税消费品（如白酒厂用自产酒精生产白酒），移送环节不纳税；若用于其他非生产用途（如职工福利、捐赠等），应在移送使用时按同类消费品售价或组成计税价格计算纳税。计税依据确定特殊用途处理无同类售价时，组成计税价格=（成本+利润）÷（1-消费税比例税率），涉及复合计税的还需加计从量税。例如，自产卷烟用于招待，需按同期销售价格或组成计税价格从价征收56%+从量0.003元/支。将应税消费品用于换取生产资料、投资入股等视同销售行为，需按最高售价计税。如汽车厂用自产轿车抵债，应按当月最高销售单价计算消费税。123

多选题下列消费品中，移送使用时应视同销售缴纳消费税的是()。A.炼油厂用于职工福利的自产汽车B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂作为样品赠送客户的自产高档化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自产烟丝『正确答案』ABC解析：选项D无须缴纳消费税。即评即测

自产自用应税消费品用于其他方面增值税、消费税的处理异同

多选题下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有()。A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的高档香水精移送用于生产普通护肤品D.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工『正确答案』AD解析：选项AD属于视同销售，选项BC属于自产货物用于连续生产应税货物，在移送使用环节不缴纳增值税和消费税。即评即测

应纳税额=同类售价×比例税率。例如化妆品厂将自产香水（成本50万元，成本利润率5%）用于市场推广，组成计税价格=50×（1+5%）/（1-15%）=61.76万元，应纳消费税=61.76×15%=9.26万元。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。应纳税额计算方法同类消费品销售价格计算组成计税价格计算

大连日化厂5月将一批自产高档化妆品用于馈赠客户，该批高档化妆品生产成本为17000元，无同类高档化妆品销售价格，已知消费税税率为15%;成本利润率为5%。请计算大连日化厂当月该笔业务应缴纳消费税税额。业务场景

应纳消费税=17000×(1+5%)÷(1-15%)×15%=3150(元)解析税务处理

大连石化分公司5月销售自产汽油600吨，办公用小汽车领用自产汽油1吨，向子公司无偿赠送自产汽油0.5吨。已知汽油的消费税税率为1.52元/升，1吨=1388升。请计算该石化分公司当月上述业务应缴纳消费税税额。业务场景

应纳消费税=(800+1+0.5)×1388×1.52=1690972.64(元)。解析税务处理

大连顺达酒厂5月将新研制的白酒2吨发给员工作为福利，该批白酒生产成本为30000元，无同类白酒销售价格。已知，消费税比例税率为20%,定额税率为0.5元/500克，成本利润率为5%。请计算该酒厂当月该笔业务的消费税。业务场景

组成计税价格=[30000×(1+5%)+2×2000×0.5]÷(1-20%)=41875(元)应纳消费税=41875×20%+2×2000×0.5=10375(元)。解析税务处理

用于在建工程应借记在建工程科目（如石化企业将自产柴油用于基建），用于职工福利则借记应付职工薪酬，同时贷记应交税费——应交消费税科目，需严格区分用途科目。实务操作注意事项会计科目使用规范在《消费税纳税申报表》中单独填报自产自用栏目，附报《自产自用应税消费品计税价格核定表》及成本核算资料。例如珠宝企业将自产金饰用于赞助电影节，需在申报时提供赞助协议与价格核定文件。纳税申报要点警惕价格明显偏低且无正当理由情形，税务机关有权按《征管法》核定销售额。某汽车厂将自产轿车（市场价20万元）以10万元转移至关联租赁公司，可能被要求补缴消费税差额及滞纳金。风险防控重点

02委托加工消费税业务处理

原材料归属标准需结合合同条款及实际业务流判断，例如受托方以委托方名义购料但实际控制原料采购的，应视为受托方自产货物而非委托加工，需按生产销售环节缴纳消费税。业务实质审查例外情形列举包括受托方提供主料、受托方假借委托方名义购料、委托方支付款项包含明显高于市场价的材料费等情形，均需排除在委托加工业务之外。委托加工的核心判定标准是委托方必须提供原料和主要材料，受托方仅提供辅助材料并收取加工费。若受托方提供原材料、或先将原材料卖给委托方，然后再接受加工、或以委托方名义购进原材料，不论纳税人在财务上是否作销