企业纳税实务教学课件任务二计算消费税应纳税额.pptxVIP

计算消费税应纳税额

06综合分析与总结目录01从价定率办法销售额规定02包装物收入计税规范03从价定率消费税计算04从量定额办法应纳税额计算05复合计税办法应纳税额计算

01从价定率办法销售额规定

价外费用的计入规则全部价外费用原则两项除外情形除增值税税款外，纳税人向购买方收取的运输装卸费、包装费、手续费、违约金、优质费、储备费等所有价外费用，均需并入销售额计征消费税。例如，销售白酒时收取的“品牌展示费”也需计税。符合代垫运输费用（承运方发票开具给购货方且纳税人将发票转交）或代收政府性基金、行政事业性收费（省级以上财政部门开具票据且全额上缴财政）的价外费用可排除。其他任何名义的收费均不得豁免。

白酒生产企业向经销商收取的品牌使用费（如“特许经营权费”），本质上属于销售环节的附加收益，需全额计入销售额按20%比例税率计征消费税。例如，某酒厂收取100万元品牌费，需额外缴纳20万元消费税。白酒品牌使用费的处理方法视同价外费用计税若企业试图通过“技术服务费”等名义拆分品牌使用费，税务机关可能依据实质重于形式原则重新核定，要求补税并加收滞纳金。合同分拆风险集团内部品牌授权涉及转移定价的，需按独立交易原则调整销售额，防止通过低价授权规避消费税。关联交易调整

含增值税销售额的换算技巧价税分离公式当销售额含增值税时，需先剔除增值税部分，换算公式为消费税计税销售额=含税销售额÷(1+增值税税率)。例如，含税收入113万元（税率13%），计税销售额为100万元。小规模纳税人处理若销售方为小规模纳税人（征收率3%或1%），则分母替换为1.03或1.01。特殊时期减免政策（如疫情期间1%征收率）需同步调整。价税合计开票情形零售环节常见“一口价”销售（如珠宝首饰），需反向计算不含税价。若价税合计标注不清，税务机关有权按组成计税价格核定。

多选题纳税人销售应税消费品收取的下列款项中，应并入当期销售额的有()。A.集资款B.增值税销项税额C.包装费D.装卸费『正确答案』ACD解析：增值税和消费税的销售额规定基本相同，销项税额不计入销售额。即评即测

02包装物收入计税规范

包装物随应税消费品销售且单独计价时，需按销售货物缴纳增值税，销售额计入价外费用（如包装费、租金），适用货物对应税率（13%或9%）。会计处理:借记“应收账款”，贷记“其他业务收入”及“应交税费—应交增值税（销项税额）”。包装物销售收入的税务处理增值税处理无论包装物是否单独计价，均需并入应税消费品销售额计征消费税。例如，高档化妆品礼盒的包装成本需按30%税率计税，且不得从销售额中扣除包装物成本。消费税处理包装物收入作为企业收入总额组成部分，需并入应纳税所得额计算企业所得税。若包装物为自产，其成本可税前扣除；外购包装物需凭发票确认成本。企业所得税处理

包装物押金收入的计税标准非酒类产品押金收取时不计税，逾期（超1年未退还）或合同约定没收时，按应税消费品适用税率（如金银首饰5%）换算为不含税收入计征消费税，同时需缴纳增值税（税率13%）。啤酒/黄酒押金单独核算的押金不并入销售额，逾期时仅按包装物成本缴纳增值税，不征消费税（因啤酒/黄酒从量计征）。其他酒类押金收取时即并入销售额计税（如白酒20%消费税+0.5元/斤），无论是否退还，均需按“价外费用”处理，增值税同步计提。

相关案例分析要点案例一案例三案例二白酒包装物押金争议：某酒厂收取100万元包装物押金未及时计税，税务机关要求补缴消费税20万元（100÷1.13×20%）及增值税13万元，并加收滞纳金。关键点在于酒类押金需即时计税。化妆品礼盒包装成本拆分：企业将包装物成本单独列支以降低税基，税务机关稽查后要求按整体售价补税。依据为消费税条例中“包装物不得从销售额中扣除”的规定。逾期押金税务处理错误：企业将逾期押金计入“营业外收入”但未申报增值税，被认定为偷税。正确做法应为：逾期时按“价外费用”换算不含税收入，分别申报增值税及消费税。

多选题纳税人销售应税消费品收取的下列款项，应并入当期销售额的有()。A.未逾期的啤酒包装物押金B.包装费租金C.增值税销项税额D.白酒品牌使用费『正确答案』BD解析：选项A除非是白酒、其他酒的包装物押金，会在收取当期计入当期销售额计征消费税。即评即测

03从价定率消费税计算

公式核心要素应纳税额=不含税销售额×比例税率。不含税销售额需通过含税销售额÷(1+增值税税率)换算，确保计税基础准确。例如，含税销售额113万元（增值税率13%）换算为不含税销售额100万元。基本计算公式与应用适用范围适用于化妆品（15%）、贵重首饰（5%-1