企业纳税实务教学课件任务四处理已税消费品与特殊销售业务.pptxVIP

处理已税消费品与特殊销售业务

06卷烟与电子烟批发消费税处理目录01已税消费品业务处理02特殊销售模式基础情形03特殊销售模式进阶情形04金银首饰零售消费税处理05超豪华小汽车消费税处理

01已税消费品业务处理

消费税扣除范围界定允许扣除的11类情形禁止扣除的5类情形特殊行业例外规则包括烟丝→卷烟、珠宝玉石→首饰、汽油→成品油等特定连续生产链条，需严格匹配原料与产成品税目。例如用外购已税烟丝生产卷烟时，可扣除烟丝环节已缴纳的消费税，但若用于生产雪茄则不可扣除。葡萄酒生产企业允许结转未抵扣完的已纳税款至下期；润滑油分装业务虽属生产行为，但可扣除原包装环节消费税。需注意航空煤油、溶剂油等5种成品油不在扣除范围内。涉及酒类（除葡萄酒）、游艇、小汽车、摩托车、高档手表等消费品，因其生产工艺或价值构成特殊性，税法明确规定不得扣除已纳税额。

多选题下列情形中，准予抵扣已纳消费税的有()。A.外购已税珠宝、玉石原料生产的金银首饰B.外购已税素板原料生产的实木地板C.外购已税高档化妆品原料生产的高档化妆品D.外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火『正确答案』BCD解析：选项A改在零售环节征收消费税的金银首饰(金银镶嵌首饰),在计税时一律不得扣除外购珠宝、玉石的已纳消费税税款。即评即测

已纳消费税扣除政策实施生产领用量计算原则区别于增值税的购进扣税法，消费税实行实耗扣税制度。企业需建立完善的原料领用台账，如卷烟厂需精确记录当期生产实际耗用的外购烟丝数量，据此计算可扣除税额。跨期处理规则对于季节性生产企业，允许在停产期间保留扣除权，但最长不超过12个月。如遇政策调整，需按老项目老办法处理过渡期业务。凭证管理要求必须取得合法完税证明，包括《税收缴款书（代扣代收专用）》或增值税专用发票。委托加工业务还需提供《代扣代收税款凭证》，进口货物需提交海关消费税专用缴款书。

大连逸然卷烟厂10月初库存外购烟丝买价为37万元，本月外购烟丝买价为126万元，月末库存外购烟丝买价为30万元，库存减少的外购烟丝全部领用用于生产卷烟。已知烟丝消费税税率为30%。请计算该卷烟厂当月准予扣除外购烟丝已纳消费税税款。业务场景

当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税税款=(37+126-30)×30%=39.9(万元)。解析税务处理

委托加工收回税务处理

代收代缴义务履行收回后直接销售的免征消费税；用于连续生产的需建立《已税消费品领用登记表》，按月汇总生产耗用量。特殊情况下如发生质量退货，可向税务机关申请已扣税款调整。委托方后续处理风险防控要点重点核查加工费合理性（防止转移定价）、材料成本真实性（防止虚增扣除基数），对两头在外的委托加工业务需留存完整的物流单据和资金流水证明。受托方（除个体经营者外）应在交货时按同类售价或组成计税价格代扣消费税，计算公式为（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）×税率。例如化妆品加工费10万元，材料成本30万元，适用15%税率则应代收（30+10）/0.85×15%=7.06万元。委托加工收回税务处理流程

大连日化厂以委托加工收回的已税高档化妆品为原料继续加工高档化妆品。当月销售高档化妆品取得不含税收入280万元，委托加工收回已税高档化妆品期初库存已纳消费税30万元，当期收回已纳消费税10万元，期末库存已纳消费税20万元。请计算该日化厂当月应纳消费税税额。业务场景

该企业当月应纳消费税=280×15%-(30+10-20)=22(万元)。解析税务处理

02特殊销售模式基础情形

自设非独立核算门市部销售处理会计核算要求此类销售业务需在财务系统中明确区分门市部销售数据，避免与直接销售混淆，确保税务申报时能准确提取门市部对外销售额作为消费税计税依据。增值税处理差异若门市部与生产企业位于不同县市，货物移送时需按视同销售缴纳增值税（按同类售价平均价计算）；若在同一县市，则仅在门市部对外销售时缴纳增值税，体现流转税的地域征管特点。消费税计税依据纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品时，消费税的计税依据应为门市部对外实际销售额或销售数量，而非出厂价或移送价格，确保税基与实际销售情况匹配。

大连远顺摩托车有限公司为增值税一般纳税人，6月份将生产的应税摩托车30辆，以每辆出厂价12000元(不含增值税)给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆15820元(含增值税)全部销售给消费者。请计算该公司6月份应缴纳的消费税。业务场景

当月应纳消费税=15820÷(1+13%)×30×10%=42000(元)。解析税务处理

应税消费品“换、投、抵”销售情形在会计处理上，此类业务需同时遵循会计准则的公允价值计量要求，若最高售价与公允价值存在差异，需在附注中披露税务与会计处理的差异原因及金额。公允价值确