注册会计师2025讲义 审计工作底稿 22.讲义_会计_基础精讲 第二十一章　债务重组.docxVIP

第二十一章债务重组

第01讲债务重组的定义和方式、债权和债务的终止确认

【考情速递】

本章在客观题和主观题中均可能出现，既可以单独出题，也可以与其他有关章节（如存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、企业合并、负债和所有者权益等）相结合进行考查。

【脉络梳理】

【2025年考试变化】

调整：债务人以资产或处置组清偿债务，债权人将所取得的资产或处置组划分为持有待售类别的，债权人应当在初始计量时，比较“假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额”和“公允价值减去出售费用后的净额”，以两者孰低计量，公允价值减去出售费用后的净额低于不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额的差额记入“资产减值损失”科目。

【考点详解及精选例题】

【考点】债务重组的定义和方式★★

（一）债务重组定义

债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

1.债务重组是在不改变交易对手方的情况下进行的交易

实务中经常出现第三方参与相关交易的情形。例如某公司以不同于原合同条款的方式代债务人向债权人偿债；又如新组建的公司承接原债务人的债务与债权人进行债务重组；再如，资产管理公司从债权人处购得债权与债务人进行债务重组。

企业首先考虑债权和债务是否发生终止确认，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》准则，再就债务重组交易适用《企业会计准则第12号——债务重组》。

2.债务重组不强调在债务人发生财务困难的背景下进行，也不论债权人是否做出让步

也就是说，无论何种原因导致债务人未按原定条件偿还债务，也无论双方是否同意债务人以低于债务的金额偿还债务，只要债权人和债务人就债务条款重新达成了协议，就符合债务重组定义。例如，债权人在减免债务人部分债务本金的同时提高剩余债务的利息，或者债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务等，均属于债务重组。

（二）适用范围

准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：

1.债务重组涉及的债权和债务确认、计量和列报

债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。债务重组中所说的债权和债务，包括租赁应收款和租赁应付款，但合同资产、合同负债、预计负债等不包括在内。

2.通过债务重组形成企业合并

债务人以股权投资清偿债务或者将债务转为权益工具，可能对应导致债权人取得被投资单位或债务人控制权，在债权人的个别财务报表层面和合并财务报表层面，债权人取得长期股权投资或者资产和负债的确认和计量适用《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。

3.权益性交易

债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

债务重组构成权益性交易的情形包括：①债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组；②债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入。

【例题·计算分析题】甲公司为乙公司的母公司，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，甲公司向乙公司提供500万元无息借款，期限为1年。借款期满时，尽管乙公司具有充足的现金流，甲公司仍然决定免除乙公司部分本金还款义务，仅收回100万元借款。

要求：判断甲公司和乙公司是否确认债务重组相关损益，并说明理由，编制甲公司和乙公司的相关会计分录。

『正确答案』甲公司和乙公司应当将该交易作为权益性交易，不确认债务重组相关损益。理由：在此项交易中，如果甲公司不以股东身份而是以市场交易者身份参与交易，在乙公司具有足够偿债能力的情况下不会免除其部分本金。

甲公司的会计分录

乙公司的会计分录

借：长期股权投资400

银行存款100

贷：其他应收款500

借：其他应付款500

贷：银行存款100

资本公积400

【拓展】假设前例中债务人乙公司确实出现财务困难，其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，甲公司作为股东比其他债务人多豁