注册会计师2025讲义 审计工作底稿 5.讲义_会计_基础精讲 第四章　无形资产.docxVIP

第四章无形资产

第01讲无形资产的确认和初始计量

考试风向

考情速递

本章虽然比较简单，但它属于全书的基础性章节之一。在客观题中一般单独出题，但也可能与所得税等章节结合出题，如考查内部研发无形资产的所得税影响等；在主观题中，本章可与会计差错更正、非货币性资产交换、债务重组、所得税等章节相结合进行考查。

脉络梳理

2025年考试变化

新增

①不符合无形资产确认条件的案例；

②企业无形资产项目支出，计入无形资产与商誉的情形；

③投资者投入无形资产的公允价值与协议价值差额的处理；

④无形资产使用寿命的分类；

⑤“无形资产”项目、“开发支出”项目的列报说明。（本章新增无实质性变化）

【考点详解及精选例题】

【考点】无形资产的确认和初始计量★★

（一）无形资产的定义与基本特征（可辨认性）

项目

要点

（1）定义

是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产

（2）可辨认性标准

一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与有关的合同一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

二是源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离

（3）注意问题

客户关系、人力资源等，由于企业无法控制其带来的未来经济利益，不符合无形资产的定义，不应将其确认为无形资产；

内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开，因此该类项目不应确认为无形资产；

商誉的存在，无法与企业自身分离，不具有可辨认性，因此不能作为无形资产核算。

通过许可使用协议取得的电影、录像、剧本、文稿等版权、专利等项目的权利，以出让、划拨或转让方式取得的土地使用权，适用无形资产准则

（二）无形资产的确认

1.无形资产的确认条件

无形资产在符合定义的前提下，同时满足下列条件的，才能予以确认：

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。

?【新】企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：①符合无形资产的定义及确认条件的，构成无形资产成本的部分；②非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。

2.【新增】下列事项不符合无形资产的确认条件

（1）某数据标注企业在前期开发相关数据标注工具时，相关数据标注技术尚在探索当中，且数据标注市场需求难以预计，企业基于上述因素及相关证据分析，有关支出不满足与无形资产有关经济利益很可能流入企业”的确认条件，从而不能作为无形资产予以确认。

（2）某企业在提供智能财务共享服务过程中涉及到客户企业的费用报销、合同台账等数据，分析认为如果取得客户授权并进行脱敏等加工处理，相关数据存在开发潜力，但在尚未构建起清晰的应用场景，无法确认预计能够带来的经济利益时，不能作为无形资产予以确认。

（3）某企业对轨道交通领域某细分行业和相关区域数据进行汇聚，形成相关分析工具，但该细分行业仍在发育初期，缺乏统一的行业规范标准，潜在客户对该分析工具的认可度也不高，在需求前景不明、缺乏潜在客户情况下无法确认预期能够带来的经济利益，不能作为无形资产予以确认。

【例题·单选题】（2022年）下列各项资源和权利，属于企业无形资产的是（）。

A.购买的网络小说电影改编权

B.企业合并形成的商誉

C.出租的土地使用权

D.企业经营自创的品牌

『正确答案』A

『答案解析』选项B，由于商誉不可辨认，所以商誉不属于无形资产；选项C，出租的土地使用权属于投资性房地产；选项D，自创的品牌因其成本无法可靠计量，所以不能确认为无形资产。

【例题·多选题】（2021年）下列各项关于无形资产定义和特征以及会计处理的表述中，正确的有（）。

A.对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销但应在每个会计期末进行减值测试

B.无形资产属于非货币性资产

C.企业为引入新产品进行宣传发生的广告费不应计入无形资产的成本

D.无形资产的特征之一是具有可辨认性，能够从企业中分离或者划分出来

『正确答案』ABCD

（三）无形资产的初始计量

1.外购无形资产

项目

要点

（1）无形资产的成本

包括购买价款、相关税费（不包括可以抵扣的增值税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

【快速记忆】外购的“资产三兄弟”（固定资产、无形资产、投资性房地产），其成本所包括的内容基本相同

（2）不