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营改增

营改增对建筑企业税负的影响

—基于建筑业上市公司的数据分析

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申1瞿佳依1李韫2

1.南京工业大学土木工程学院2.江苏省住建厅住宅与房地产业促进中心

摘】

【要2016年5月1日起，建筑业开始实施营改增。国家实施营改增的目的是为了解决营业税体制下重复征税的问题，完

善抵扣链条，降低企业税负。文章根据样本公司2015—2017年上半年的财务报表，通过分析营改增前后建筑业上市公司总税负率

，测算营改增。结果表明，营改增，

的变化情况以及企业人工费、材料费的占比对建筑企业税负的影响后建筑企业税负增加但随着改

革的深入以及企业的积极应对，税负增加的势头会逐渐减弱。最后就营改增后建筑企业税负增加的原因提出了合理建议，为建筑企

业日后持续健康发展提供了一定的参考。

】；

【关键词营改增；建筑业税负

【中图分类号】F812.42【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2018）09-0073-06

引言。二是营改增

一、的关系，难以反映税负变化的全貌后样本

自2016年5月1日起，营改增试点工作在全国范数据的时间区间大多较短，且多为改革前的推算，能

围内全面展开，建筑业等正式纳入试点范畴。基于供给很好地测算出营改增后税负的变化情况。本文选取建筑

侧结构性改革的减税需求，营改增后建筑企业的税负变行业内具有代表性的上市公司，以2015—2017年上半

化情况关系到是否能推动改革以及建筑业日后的持续年作为样本期，研究营改增后建筑企业总税负率的变化

发展。情况。

目前，很多学者采用同的方法分析营改增对建

筑企业税负的增减情况，但尚未达成共识。瞿富强等[1]二、营改增对建筑企业税负影响的理论分析

从投入产出的角度分析营改增对建筑业税负的影响，建筑企业一般需要缴纳三种税款：流转税、附加税和

研究发现在11%的增值税税率下，实施营改增后征收企业所得税。流转税包括增值税与营业税（建筑企业一般

的增值税税额相比改革前的营业税税额有所下降。刘缴纳消费税），附加税一般包含城市建设维护税和教育

[2]

爱明等以深两市建筑业企业2011—2013的年度费附加。理论上营改增前后建筑企业需要缴纳的流转税税

财务报表为测算依据，研究样本公司营改增后的流转负为：

税额和所得税额的变化情况，得出营改增后建筑企业营改增前，建筑企业应纳营业税税额=营业收入×3%。

税负是下降的。但是，有些学者有不同的观点。乔恒鑫营改增后，建筑企业应纳增值税税额=增值税销项税

[3]额-增值税进项税额。

等分析了增值税的计算原理，通过公式推导和实地调

查结果得出营改增会导致建筑企业税负上升。李明娟同时，建筑企业应交城市建设维护税=流转税额×城

[4]建税税率，教育费附加=流转税额×教育费附加税率，城

等基于建筑业A股上市公司2016年第三季度财务报

表，通过理论研究和实例分析发现，营改增后建筑企业建税和教育费附加的税基是流转税，营改增后，营业税与

的税负会增加。