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集团公司财务报表合并管理规范

第一章总则

第一条目的与依据

为规范集团公司财务报表合并行为，确保合并财务报表的真实、准确、完整与及时，全面反映集团整体财务状况、经营成果和现金流量，为集团决策提供可靠财务信息，依据国家颁布的企业会计准则及其解释、相关法律法规以及集团公司章程等内部规定，特制定本规范。

第二条适用范围

本规范适用于集团公司及纳入合并财务报表范围的各级子公司（以下统称“各单位”）。集团公司财务部是合并财务报表管理的归口管理部门，各单位财务部门应遵照本规范要求，配合完成财务报表的编制与合并工作。

第三条基本原则

合并财务报表的编制与管理应遵循以下基本原则：

1.真实性原则：合并财务报表的编制应以各单位真实、准确、完整的个别财务报表及相关资料为基础。

2.完整性原则：合并范围应全面覆盖所有受集团公司控制的子公司，不得随意遗漏或调整。

3.及时性原则：各单位应按照规定时限报送财务数据及相关资料，确保集团合并财务报表按时完成并对外提供。

4.一致性原则：各单位应采用统一的会计政策和会计估计，若存在差异，应在合并前进行调整。会计期间应保持一致。

第二章合并范围的确定

第四条合并范围的界定标准

合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

第五条纳入合并范围的情形

通常情况下，满足以下条件之一的子公司（包括直接或间接控制）应纳入集团合并财务报表范围：

1.集团公司直接或间接持有其半数以上表决权股份的子公司。

2.集团公司持有其半数或以下表决权股份，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的子公司。

3.虽未持有半数以上表决权股份，但综合考虑下列事实和情况后，判断集团公司能够对其实施控制的子公司：

（1）有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员；

（2）在被投资单位董事会或类似权力机构中拥有多数投票权；

（3）拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额的其他情形。

第六条合并范围的动态管理

集团公司财务部应定期（至少每年年度终了）对合并范围进行复核。因股权结构变动、章程修订、经营协议变更等原因导致控制关系发生变化的，应及时调整合并范围，并在合并财务报表附注中予以披露。对于暂时失去控制或已宣告清理整顿、破产的子公司，应按会计准则规定判断是否继续纳入合并范围或予以终止确认。

第三章合并前准备与会计政策统一

第七条会计政策与会计估计的统一

各单位应严格执行集团公司统一颁布的会计政策和会计估计。如因特殊情况确需采用不同会计政策或会计估计的，必须事先报经集团公司财务部批准。对于未经批准而采用不同会计政策或会计估计的，在合并时应进行追溯调整，以确保合并数据的可比性。

第八条内部交易与往来的核对与清理

各单位在编制个别财务报表前，应对其与集团内其他单位之间的内部交易（包括商品销售、资产转让、资金融通等）、内部往来款项进行全面核对与清理，确保数据一致。对于核对不一致的项目，应及时查明原因并进行调整。内部交易形成的未实现损益应在合并时予以抵销。

第九条会计期间与报表日的统一

各单位的会计期间和财务报表决算日应与集团公司保持一致。若因特殊原因存在差异，应将其财务报表数据调整至集团公司的会计期间和决算日。

第十条外币报表折算

境外子公司或采用非人民币作为记账本位币的子公司，应按照集团公司规定的汇率和方法将其外币财务报表折算为人民币财务报表后，再纳入合并范围。折算方法应符合企业会计准则的相关规定。

第十一条合并基础数据的收集与审核

各单位应按照集团公司财务部的要求，按时报送经审计（如需）或内部审核的个别财务报表、合并所需的内部交易及往来明细、重大交易事项说明等资料。集团公司财务部应对各单位报送的数据进行初步审核，对发现的异常情况及时与相关单位沟通并要求其解释或调整。

第四章合并财务报表的编制程序与方法

第十二条合并财务报表的构成

集团合并财务报表至少应当包括下列组成部分：

1.合并资产负债表；

2.合并利润表；

3.合并现金流量表；

4.合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；

5.附注。

第十三条编制程序

合并财务报表的编制通常遵循以下程序：

1.设置合并工作底稿：为合并财务报表的编制提供基础表格，汇总母子公司数据及记录调整抵销分录。

2.将个别财务报表数据过入合并工作底稿：将母公司和纳入合并范围的子公司的个别财务报表各项目的数据过入合并工作底稿。

3.编制调整分录与抵销分录：对母公司对子公司的长期股权投资进行调整（如成本法转换为权益法