国际避税方法课件.pptVIP

5.2跨國公司的國際稅務籌畫5.2.3利用仲介國際貿易公司避稅當跨國公司集團內部的製造公司和銷售子公司都位於高稅國的情況下，就需要在避稅地或低稅國建立仲介性的貿易公司。5.2跨國公司的國際稅務籌畫（高稅國）製造公司（避稅地）仲介貿易公司（高稅國）銷售子公司銷售產品低價銷售產品高價銷售產品市場價格圖5—5利用仲介貿易公司避稅示意圖跨國公司利用仲介貿易公司避稅案例5.2跨國公司的國際稅務籌畫跨國公司利用仲介國際貿易公司避稅需注意：1.仲介貿易公司應避免在高稅的銷售子公司所在國設立常設機構。2.仲介貿易公司不僅要在避稅地或低稅國註冊成立，而且其管理機構也應設在這些地區。5.2跨國公司的國際稅務籌畫5.2.4利用仲介國際許可公司避稅跨國公司向國外公司轉讓某些知識產權如商標權、專利權、專有技術等，往往會面臨外國政府課征的特許權使用費預提稅。尤其是在沒有稅收協定的情況下，一些國家對本國公司向國外非居民支付的特許權使用費要徵收很高的預提稅。跨國公司特許權使用費的避稅安排

母公司（中國香港）子公司（美國）最終許可公司（荷屬安第列斯）二級許可公司（荷蘭）專利使用權特許權使用費30%轉讓專利使用權特許權使用費（不征預提稅）轉讓專利使用權有稅收協定預提稅為零特許權使用費無稅收協定出售專利權圖5—6特許權使用費的避稅安排5.3我國外商投資企業的避稅問題5.3.1問題的嚴重性5.3.2外商投資企業在我國避稅的特點5.3.3外商投資企業在我國避稅的主要手段國際避稅方法5.1國際避稅的主要手段5.1.1利用轉讓定價轉移利潤利用轉讓定價手段在公司集團內部轉移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關聯企業中實現，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段。5.1國際避稅的主要手段跨國公司集團利用轉讓定價避稅案例假定A和B是跨國關聯公司,A所在國的公司所得稅稅率為30%,B所在國的稅率為50%。在某一納稅年度,A公司生產積體電路板10萬張,全部要出售給關聯的B公司,再由B公司向外銷售如果A公司按照每張15美元的價格將這批積體電路板出售給B公司,B公司然後再按每張22美元的市場價格將這批積體電路板出售給一個非關聯的客戶（方案1），則A，B兩企業的納稅總額為42萬美元，稅後利潤58萬美元。正常定價的稅收效果（方案一）表5—1a正常定價的稅收效果單位：萬美元專案A公司B公司A公司+B公司方案1銷售收入150220220銷售產品成本100150100銷售總利潤5070120其他支出101020應稅所得4060100所得稅（30%/50%）123042稅後利潤2830585.1國際避稅的主要手段跨國公司集團利用轉讓定價避稅案例（續）如果A公司按每張18美元的價格向B公司出售這批產品，則A公司的銷售利潤就會增加30萬美元，B公司的銷售利潤則會相應下降30萬美元（方案二）。由於A公司位於低稅國，而B公司位於高稅國，因此A公司提高對B公司的轉讓價格會使兩個公司的納稅總額下降6萬美元（42萬-36萬），稅後利潤總額則從原來的58萬美元增加到64萬美元，相應也提高了6萬美元。轉讓定價的稅收效果（方案二）表5—1b轉讓定價的稅收效果單位：萬美元專案A公司B公司A公司+B公司方案2銷售收入180220220銷售成品成本100180100銷售總利潤8040120其他支出101020應稅所得7030100所得稅（30%/50%）211536稅後利潤4915645.1國際避稅的主要手段利用轉讓定價避稅需要注意兩個問題（一）一是跨國公司在安排關聯企業的交易價格時不僅要考慮有關國家的公司所得稅稅率，還要考慮進口企業所在國的關稅。如果進口國的關稅稅率過高，那麼用很高的轉讓價格向該國的關聯企業出售產品就不一定有利。存在關稅條件下轉讓定價的稅收效果表5—2