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内部控制理论基础和制度基础概述

目录

内部控制理论基础和制度基础概述1

1.1内部控制理论基础1

1.1.1内部控制理论及COSO框架1

1.1.2GONE舞弊理论3

1.1.3委托代理理论5

1.2制度基础7

1.1.1行政事业单位内部控制规范7

1.1.2行政事业单位内部控制的目标和原则8

1.1.3行政事业单位的内部控制方法9

1.1内部控制理论基础

1.1.1内部控制理论及COSO框架

在学术界，有专家将内部控制定义为“单位内部所实施的各种约束和规范的

制度、计划、过程和方法”。这一定义可以说较为）隹确地概括了内部控制的概念。

对于当今的社会组织来说，无论是企业还是国家机关，事业单位或社会组织的内

部控制，都是一种综合约束机制，涉及组织单位结构的各个方。一个相对完善

的内部控制，可以有效地降低单位开展活动时发生差错的频率，较好地协助了单

位提高运营效率、实现既定目标、有效地保护本单位资源不被侵害或浪费。

内部控制理论是在1949年被正式引入的，内部控制是由美国会计师协会审

计委员会界定的。“内部控制是指企业组织结构设计，以及在企业内部所采取的

一切协调方法与措施。这些办法与措施被用来保护企业财产、检验会计信息是否

正确、提高经营效率、促使企业按照既定管理政策办事。〃此时的内控理念主要

是责任牵制，主张企业健全有效的财务监督体系，避免力量向某个部门集中。

内部控制理论的全性、重要性、平衡性和适应性等特点，成本效益性及其

他五个原则。全性原则是指内部控制应渗透在单位的一切活动中，涵盖了单位

的所有结构和活动。平衡性原则就是把各种不同性质的因素和环节放在一起研究,

使之相互联系，相互促进。重要性原则是抓住主要矛盾和主要方，抓住关键。

适应性原则是指无论何种类型的内部控制活动，都要从为其服务的单位的组织的

实际情况出发，实事求是。成本效益原则表明，内部控制的操作成本是有上限的，

要适量，追求经济效益。目标导向原则要求内部控制要有明确而具体的目标，使

其具有可操作性和可接受性。20世纪50年代后期，在内部控制理论的基础上,

西方的研究者，将内部控制分为会计控制和管理制度控制，这种控制不仅仅着眼

于单一的财务问题，并扩展到单位内部管理制度。

1985年，美国注册会计师协会、美国会计协会、财务经理协会和管理会计

师协会成立了反虚假财务报告委员会。该委员会是一个由财务专家组成的专业团

体，负责对企业财务报表进行审计和评估。两年之后，反虚假财务报告委员会的

创始人设立了COSO委员会。COSO关注内部控制，发布了《内部控制整合框架》。

这一框架将内部控制视为公司董事会的一部分，经理层和其他雇员一起实施，就

是要实现经营效率的提升，财务报告的可靠性和符合相关规定及其他宗旨的合理

性保障。内部控制要素可以从目标、原则、程序二个层次上加以划分。它主要由

控制环境、风险评估和控制活动等组成，信息与沟通、监管等五个要素。

《COSO内部控制整合框架》提出了内部控制实施的三个主要目标，也就是

操作是否有效和高效，财务报告是否可靠，和遵守适用的法律法规。这三个目标

之间相互联系，相互作用，共同构成一个有机整体。这三型目标可以相互补充。

与此同时，三类目标并不是相互独立的，相互交叉影响COSO报告将内部控制

确定为以下五个要素：

(1)内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括企业的整

体组织设置、治理结构等，管理层的权责分配，人力资源政策和企业文化。

(2)风险评估。风险评估是对业务活动中与内部控制目标实现相关的各类

风险进行及时辨识，系统分析，合理制定风险应对策略。企业在经营过程中，会

遇到大大刀V」的各种风险，必须建立一套查明和应对各种风险的机制。

(3)活动控制。控制活动是对管理过程中出现偏差的纠正性行动或处理措

施。所谓的控制活动，是企业在风险评估基础上进行评估，采取相应控制措施,

将风险控制在可耐受范围内。因此，对企业内部控制制度进行有效实施是非常重

要的。

(4)信息与沟通。有效沟通是指员工通过各种途径向管理层报告自己的意