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当代会计

上市公司员工持股计划的税务处理分析

——以H公司为例

吕雄威

中税网众泰（金华）税务师事务所有限公司

摘 要：员工持股计划是现代公司治理结构中的重要组成部分，指通过股权激励增强员工的归属感与提升员工

的忠诚度，进而提升企业整体绩效。然而，在实施员工持股计划的过程中，税务处理成为一个复杂且关键的环节。

基于此，以H公司为例，分析了员工持股计划税务处理的特殊情形，提出了上市公司税收筹划建议。

关键词：员工持股计划；税务处理；上市公司

0引言自有或自筹资金、奖励基金和股东借款。自有或自

员工持股计划是一种股权激励机制，在全球筹资金指的是员工投入的个人资金，其获得的收益

企业中被广泛采纳。它不仅能够激发员工的工作热属于个人资产增值，不涉及个人所得税问题。奖励

情，还能够改善公司的治理结构。然而，税务处理基金则是公司为鼓励员工参与持股计划而设立的资

是影响员工持股计划成效的重要因素。基于此，以金，根据员工的绩效、贡献等因素进行分配。关于

H公司为例，分析了员工持股计划税务处理的特殊奖励基金的个税缴纳，税务部门尚未给出明确的指

情形，提出了上市公司税收筹划建议。导，税务处理较为复杂。股东借款作为员工持股计

1 H公司员工持股计划概况划的一种资金来源方式，在借款发生时通常不直接

1.11.1HH公司基本情况公司基本情况涉及个人所得税，但后续可能因股票增值出售或借

H公司成立于20世纪70年代，主营业务涉及款无法按时偿还等产生税务。

化学原料药、保健食品、化妆品、医疗器械等，在2.22.2股票来源股票来源

行业具有较强的市场竞争力。为充分调动员工的积H公司的股票来源主要依赖公司回购。回购

极性，H公司在2020年10月发布了员工持股计划后，股票可转让给员工。在员工持股计划中，若员

草案，采用回购方式，确保员工能获得实际收益，工以公司回购股票时的价格购买这些股份，根据现

激励效果明显。行的税收政策，他们通常无须为此缴纳个人所得

1.21.2员工持股计划员工持股计划税，因为这一购买价格被视为员工获得股票的成

员工通过持股计划持有上市公司股票，并从公本。从税收原理来看，员工以低于市场价的价格购

司获得的股息、红利所得，依据《中华人民共和国买股票，差额部分应视为所得，需要缴税。但考虑

个人所得税法》第二条的规定，应归入“利息、股息、员工持股计划旨在激励员工，若对此差额征税，可

红利所得”项目，并按20%的税率缴纳个人所得税。能会对计划的顺利实施造成负面影响。因此，在实

换言之，员工从持股计划中获得的分红收益，需要际操作中，税务部门可根据员工持股计划的特定情

按照20%的税率缴纳个人所得税。此外，若员工将况和目的，以及相关税收法规和政策，具体确定是

通过持股计划购买的股票进行转让，转让所得也应否需要对此类差额进行征税。

按照“财产转让所得”项目缴税，税率为20%。2.32.3持股期限与税收优惠持股期限与税收优惠

2 员工持股计划税务处理的特殊情形员工持股期限是指参与员工持股计划的成员持

2.12.1资金来源资金来源有公司股份的时间跨度。根据《关于上市公司股息红

H公司员工持股计划的资金来源主要有三种：利差别化个人所得税政策有关问题的通知》等相关税

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收政策，持股期限将直接