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煤制烯烃企业联产品及副产品成本核算方法

煤制烯烃是现代煤化工中经济效益最好、产能增长最快的分支领域，但关于煤制烯烃企业成本核算方法没有统一，尤其是在联产品及副产品成本核算上。笔者基于不同成本核算方法下的数据对比，提出了一种煤制烯烃企业联产品及副产品成本核算的新模式，能够改变传统成本核算方法在联产品及副产品成本分配上存在的问题，能够为煤制烯烃企业成本核算与管理提供有益借鉴。

近年来随着煤化工技术的不断推广和产业的迅速发展，煤制烯烃逐渐成为了现代煤化工细分领域中最重要的组成部分之一。煤制烯烃主要工艺流程为以煤为原料，通过水煤浆加压气化技术将原料煤气化后经过净化装置、甲醇合成装置生产甲醇，后以甲醇为原料通过甲醇制烯烃装置、烯烃分离装置产出乙烯、丙烯、丙烷、碳四、碳五，乙烯通过高压聚乙烯装置产出聚乙烯产品，丙烯通过聚丙烯装置产出聚丙烯产品，丙烷、碳四、碳五可直接对外出售。

煤制烯烃企业以生产步骤和产品品种作为成本核算对象。第一步以煤制甲醇作为成本核算对象归集成本，计算甲醇成本；第二步以甲醇制烯烃作为成本核算对象归集成本，计算烯烃成本，即将烯烃分离装置生产的乙烯、丙烯等产品作为一个成本核算对象；第三步以乙烯聚合作为成本核算对象计算聚乙烯成本，以丙烯聚合作为成本核算对象归集成本，计算聚丙烯成本。

目前煤制烯烃企业成本计算步骤大体相同，难点就在于烯烃分离装置生产的产品既有联产品，又有副产品，联产品与副产品均有不同的核算方法，不同方法选择对产品成本核算会产生不同影响。联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品；副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。联产品成本计算方法包括售价法、可变现净值法、实物数量法。副产品计算方法包括固定价格或计划价格计算法、联合成本在主副产品之间分配法、副产品作价扣除法等。

烯烃分离装置生产的产品包括乙烯、丙烯、丙烷、碳四、碳五，其中乙烯、丙烯可以视同为联产品，丙烷、碳四、碳五可以视同为副产品。烯烃分离装置的总成本包括煤制甲醇成本、甲醇制烯烃逐步结转成本和烯烃分离装置自身归集成本。为保证主产品乙烯、丙烯成本的相对合理性，煤制烯烃企业以烯烃分离装置的总成本作为联合成本在主副产品间进行分配，可采用的分配方法包括产品产量法、售价比例法、产值法等，但各个成本核算方法对毛利率的影响不尽相同，对企业成本核算与管理会产生不同影响。

二、煤制烯烃企业联产品及副产品成本核算不同方法存在的问题

笔者参考国内多家煤制烯烃企业成本核算方式，通过数据举例一一说明联产品及副产品不同成本核算方法存在的问题。

20×1年8月烯烃分离装置总成本1.7亿元；产品产量合计6.68万吨，其中丙烷0.09万吨，乙烯2.77万吨，丙烯2.67万吨，碳四0.79万吨，碳五0.36万吨；单位售价丙烷1800元/吨，乙烯5900元/吨，丙烯5200元/吨，碳四1600元/吨，碳五2800元/吨。20×2年8月烯烃分离装置总成本2.2亿元；产品产量合计7.08万吨，其中丙烷0.1万吨，乙烯3万吨，丙烯2.8万吨，碳四0.82万吨，碳五0.36万吨；单位售价丙烷3400元/吨，乙烯6900元/吨，丙烯6000元/吨，碳四3300元/吨，碳五5200元/吨。（数据仅用来验证核算方法，不代表企业真实数据）

1.产品产量法。所谓产品产量法是将烯烃分离装置总成本按照乙烯、丙烯、丙烷、碳四、碳五产量占产品总产量的比例进行分配，分配后各产品单位成本相同，但因为产品价格不同，导致毛利率波动较大。例如，20×1年8月，分配后各产品单位成本为2545元/吨，但毛利率分别为丙烷-41%，乙烯57%，丙烯51%，碳四-59%，碳五9%。20×2年8月，分配后各产品单位成本为3107元/吨，但毛利率分别为丙烷9%，乙烯55%，丙烯48%，碳四6%，碳五40%。

存在问题：产品单位成本相同，毛利率受单位售价影响较大，丙烷、碳四、碳五毛利率不稳定，在产品售价较低时，毛利率出现负数情况，例如，20×1年8月丙烷售价为1800元时，成本倒挂，毛利率为-41%，从经济效益角度来看，应停止生产丙烷，但做为联产品，停止生产丙烷在工艺上行不通，出现毛利率为负数的情况除了售价因素外，更多是联产品核算方法选择的问题，该事项在后期成本分析、财务审计、财务检查、报表分析时，不便于解释原因。

2.售价比例法。所谓售价比例法是将烯烃分离装置总成本按照乙烯、丙烯、丙烷、碳四、碳五售价占总售价的比例进行分配（乙烯、丙烯作为中间产品无单独售价，需按照其最终产品聚乙烯、聚丙烯扣除加工成本后按照可变现净值计算售价）。例如，20×2年8月，分配后单位成本丙烷30161元/吨，乙烯2040元/吨，丙烯1901元/吨，碳四3570元/吨，碳五12814元