长期股权投资与子权益抵销及投资收益处理.pdfVIP

第三节合并资产负债表

【考点3】长期股权投资与子者权益的抵销（★★★）

【归纳总结】

【提示1】借方除了“资本公积”、“未分配利润——年末”需要按照日公允价值调整之外，其他项目

一般直接按照个别报表期末余额抵销。

【提示2】如果是同一控制下企业合并，则子公司可辨认净资产并不需要按照日公允价值调整，而是维

持其账面价值不变（亲生），或者调整为在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值（抱养）。不产生新

的商誉。

【提示3】若上述抵销分录中“未分配利润——年末”为负数，使得借方A整体为负数，即子公司发生了超

额亏损，此时权益法调整后的长期股权投资账面价值一般冲减至零为限（：P66），而少数股东权益

可以为负数。

【例题·判断题】（2018年）

合并财务报表中，少数股东权益项目的列报金额不能为负数。（）

【】×

【解析】在合并财务报表中少数股东权益可以出现负数。

【考点4】长期股权投资的投资收益的抵销（★★★）

说明：本考点属于合并利润表，之所以放到本节讲解，是因为它与考点3一脉相承，更便于整体知识脉络

的把握。

母公司对子公司的长期股权投资在合并工作底稿中按权益法调整的投资收益，实际上就是子公司当期营业

收入减去营业成本和期间费用、所得税费用等后的余额与其持股比例相乘的结果。

Section3ConsolidatedBalance

Sheet

[TestPoint3]Offsetoflong-termequityinvestmentandsubsidiaryowner’sequity(★★★)

【Summary】

[Tip1]Exceptforcapitalreserveandundistributedprofits-year-endonthedebitside,whichneedtobeadjustedaccordingtothefair

valueonthepurchasedate,otheritemsaregenerallyoffsetdirectlyaccordingtotheendingbalanceoftheindividualstatement.

[Tip2]Ifitisabusinessmergerundercommoncontrol,theidentifiablenetassetsofthesubsidiarydonotneedtobe

adjustedaccordingtothefairvalueontheacquisitiondate,butthebookvalueremainsunchanged(parental),oradjustedto

thebookvalueofthenetassetsintheconsolidatedfinancialstatementsoftheultimatecontrollingparty(adopted).Nonew

goodwillisgenerated.

[Tips3]Iftheundistributedprofits-year-endintheaboveoffsettingentriesisaneivenumber,makingdebitAa

neivenumberasawhole,thatis,thesubsidiaryhasincurredexcesslosses,