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2025年集团财务面试测试题答案

一、基础专业能力测试答案

（一）新收入准则应用题

某集团下属科技公司2024年与客户签订一份AI算法开发合同，总金额800万元，约定分三阶段验收：需求确认（20%）、原型交付（30%）、终验（50%）。合同约定客户需在每阶段验收后5个工作日内支付对应款项，若因客户原因终止合同，已完成阶段成果归客户所有，客户需按实际完成进度支付费用。请判断该合同是否满足“某一时段内履行履约义务”条件，并说明收入确认时点及依据。

答案：该合同满足“某一时段内履行履约义务”条件。根据新收入准则（CAS14）第十一条，满足以下任一条件即属时段履约：①客户在企业履约时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益；②客户能够控制企业履约过程中在建的商品；③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。本合同中，第三项条件成立：AI算法开发成果针对客户特定需求定制（不可替代用途），且合同明确约定因客户原因终止时，企业有权按实际进度收款（有权收取成本加合理利润）。因此，收入应按履约进度（投入法或产出法）在各时段内确认。具体操作中，可按阶段验收比例（20%、30%、50%）作为产出法的进度指标，在每阶段验收完成且取得客户确认单时，分别确认160万元、240万元、400万元收入，同时结转对应成本。

（二）税务筹划分析题

集团2025年拟将下属制造子公司（高新技术企业，企业所得税税率15%）部分生产线转移至西部某税收洼地新设公司（预计前三年企业所得税地方留存部分返还80%，地方留存比例40%）。原制造子公司年应纳税所得额5000万元，其中转移的生产线对应年应纳税所得额2000万元（含研发费用加计扣除前金额800万元，研发费用实际发生额500万元）。请测算转移前后集团整体税负变化（不考虑其他税费及过渡期政策），并提出优化建议。

答案：

1.转移前税负：原制造子公司应纳税额=（5000-500×100%）×15%=（5000-500）×15%=675万元（注：2023年起研发费用加计扣除比例制造业为100%）。

2.转移后税负：

-原公司剩余应纳税所得额=5000-2000=3000万元，应纳税额=（3000-0）×15%=450万元（假设转移后原公司无该部分研发费用）；

-新设公司应纳税所得额=2000万元（假设研发费用随业务转移，新设公司可享受研发加计扣除），应纳税额=（2000-500×100%）×25%×（1-40%×80%）=（1500）×25%×（1-32%）=375×68%=255万元（注：新设公司若非高新技术企业，税率25%；地方留存40%，返还80%即实际税负率=25%×(1-40%×80%)=25%×68%=17%）；

-集团整体税负=450+255=705万元。

3.税负变化：转移后整体税负增加705-675=30万元，主要因新设公司无法享受高新技术企业15%税率，且研发加计扣除虽保留但税率提升抵消部分优惠。

优化建议：①争取新设公司认定为高新技术企业（需满足研发费用占比、科技人员比例等条件），若成功则税负=（2000-500）×15%×（1-40%×80%）=1500×15%×68%=153万元，整体税负=450+153=603万元（较原税负减少72万元）；②若无法认定高新，可将研发中心保留在原公司，新设公司仅承接生产环节，原公司继续享受研发加计扣除，新设公司应纳税所得额=2000+500（研发费用）=2500万元（假设研发费用由原公司承担），则新设公司税负=2500×25%×68%=425万元，原公司税负=（5000-500）×15%=675万元，整体税负=675+425=1100万元（更差），故需保持研发与生产同步转移；③考虑将部分高毛利销售环节保留在原公司，通过关联交易定价调整利润分配，降低新设公司应纳税所得额。

二、实务操作能力测试答案

（一）合并报表编制题

集团2024年末持有子公司A（持股80%）、子公司B（持股60%）股权，其中A公司持有B公司20%股权。2024年A公司向B公司销售一批原材料，成本300万元，售价400万元（未实现内部销售损益100万元），B公司将该材料用于生产产品，年末尚未对外销售（形成存货）。集团需编制2024年合并报表，假设无其他内部交易，母公司、A、B公司个别报表净利润分别为2000万元、800万元、500万元（均未考虑内部交易影响）。要求：①计算少数股东损益；②编制内部交易抵消分录。

答案：

①少数股东损益计算需考虑多层控股结构。首先确定B公司的实际控制方：集团直接持有B60%，通过A间接持有20%，合计控制80%，剩余20%为少数