审计特殊项目及程序概述.pdfVIP

本章属于一般重要章节。主要介绍师对被审计单位估计、关联方及其和首

次接受委托时对期初余额的审计。从命题上看，本章既可以结合和审计的实务考查客观

题，也可能在简答题或综合题中涉及到相关知识，在近年的考试中多以客观题为主。

具体要求如下：

1.掌握估计审计；

2.掌握关联方审计；

3.理解期初余额审计的含义；

4.掌握期初余额审计程序和报告。

第一节审计估计

一、估计的性质

（一）估计的性质

估计，是指在缺乏精确计量的情况下，采用的某项金额的近似值。估计一

般包括存在估计不确定性时以公允价值计量的金额，以及其他需要估计的金额。

估计通常是被审计单位在不确定情况出的，其准确程度取决于管理层对不确定

的或事项的结果作出的判断。由于估计的性、复杂性和不确定性，管理层

作出的估计发生重大错报的可能性较大，师应确定估计的重大错报风险是

否属于特别风险。

注意：

估计的结果与财务报表中原来已确认或披露的金额存在差异，并不必然表明财务报

表存在错报。

（二）估计的审计思路

师通过实施风险评估程序，识别和评估被审计单位估计中的重大错报风

险，进而有针对性地设计和实施进一步审计程序，最终形成审计结论。

二、风险评估程序和相关活动

在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，师应当了解

下列内容，作为识别和评估估计重大错报风险的基础：

（一）了解适用的财务报告编制基础的要求

（二）了解管理层如何识别是否需要作出估计

师主要通过询问管理层，就可以了解管理层如何识别需要作出估计的情

形。

注意：

当管理层作出估计的流程更为结构化时（如管理层设有正式的风险管理职责），注

册师可以针对管理层定期复核导致估计的情况及在必要时重新估计估计的方

法及惯常做法实施风险评估程序。估计（特别是与负债相关的估计）的完整性，通

常是师考虑的重要因素。

（三）了解管理层如何作出估计

编制财务报表也要求管理层建立针对估计的财务报告过程（包括适当的控制）。

管理层作出估计的方法和依据包括：

1.用以作出估计的方法，包括模型（如适用）；

2.相关控制；

3.管理层是否利用专家的工作；

4.估计所依据的假设；

Thischapterisagenerallyimportantchapter.ItmainlyintroducestheCPAsauditoftheaccountingestimatesoftheauditedunit,rel

atedpartiesandtheirtransactions,andtheauditoftheopeningbalancewhenfirstacceptingtheentrustment.Fromtheperspectiveof

propositions,thischaptercannotonlytestobject