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电大机考《中级财务会计一》复习资料8

同学们，大家好。随着电大机考的临近，我们继续针对《中级财务会计一》的核心知识点进行梳理与巩固。本次复习资料将聚焦于几个在考试中占据重要地位且容易混淆的会计处理模块，希望能帮助大家查漏补缺，深化理解，以从容姿态应对考试。

一、货币资金的管理与控制要点回顾

货币资金作为企业流动性最强的资产，其安全与完整对企业运营至关重要。在复习这部分内容时，我们不仅要掌握其核算方法，更要理解背后的管理控制逻辑。

库存现金的管理核心在于“日清月结”和严格执行库存限额制度。需要特别注意的是，企业不得白条抵库，严禁挪用现金。对于现金清查中发现的长款或短款，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，待查明原因后再按规定进行转销。属于应支付给有关人员或单位的长款，转入“其他应付款”；无法查明原因的长款，经批准后转入“营业外收入”。对于短款，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款”；无法查明原因的短款，经批准后转入“管理费用”。

银行存款的核算则主要依赖于银行存款日记账与银行对账单的定期核对。“未达账项”是编制银行存款余额调节表的核心原因，它包括企业已收银行未收、企业已付银行未付、银行已收企业未收、银行已付企业未付四种类型。务必牢记，银行存款余额调节表只是用于核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的原始凭证。

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，其存放地点和用途与库存现金和银行存款有所不同。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。在核算时，应注意其特定的用途和转账流程，例如，企业取得银行汇票后，应通过“其他货币资金——银行汇票”科目核算，待采购完成后，根据发票账单等凭证结转。

二、应收款项的计量与坏账风险防范

应收款项是企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务等而应向客户收取的款项，主要包括应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。其计量的准确性直接影响企业资产和损益的真实性。

应收账款应按实际发生的交易价格（即不包含商业折扣的价款）进行初始计量，同时考虑是否存在现金折扣。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用，而商业折扣则直接扣除，不影响应收账款的入账金额。对于因债权重组、非货币性资产交换等方式取得或收回的应收账款，应按照相关会计准则的规定确定其入账价值。

坏账准备的计提是应收款项核算的重点和难点，体现了会计的谨慎性原则。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计提坏账准备。计提坏账准备的方法由企业自行确定，常见的有应收账款余额百分比法、账龄分析法和个别认定法。计提时，借记“信用减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”等科目；已确认并转销的应收款项以后又收回的，应先恢复坏账准备，再做收款处理。

应收票据主要指商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。其核算关键点在于票据的取得、计息（对于带息票据）、贴现和到期收回。票据贴现时，贴现息的计算以及贴现净额的确定需要熟练掌握。贴现本质上是企业融通资金的一种方式，若为附追索权的贴现，企业在法律上负有连带还款责任，此时不应终止确认应收票据，而应视为短期借款。

三、存货计价方法及其应用辨析

存货的核算是企业日常会计处理的重要组成部分，其计价方法的选择直接影响到企业的资产价值和各期损益。

存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础。外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。需要注意的是，一般纳税人购入存货支付的增值税进项税额，凡符合抵扣条件的，不计入存货成本；小规模纳税人则需将其计入。对于自制存货，其成本由直接材料、直接人工和制造费用构成。

发出存货的计价方法是这部分的核心内容，主要有先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。

*先进先出法假定先购入的存货先发出，因此在物价持续上涨时，会导致期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，从而高估当期利润和库存存货价值；反之，在物价持续下跌时，则会低估当期利润和库存存货价值。

*月末一次加权平均法是以期初结存存货数量和本期购入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单位成本，并据以计算当月发出存货和月末结存存货成本。这种方法计算简便，但平时无法提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制。

*移动加权平均法则是每购入一批存货，就重新计算一次加权平均单位成本，并据以计算发出存货成本。这种方法能及时提供存货的收发存信息，但计算工作量较大。

*个别计价法是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别