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“定金”与“订金”税务处理差异

一、定金是一种担保金

定金，是指一方当事人为了保证合同的履行，向对方当事人给付的一定数量的款项，具有担保作用和证明合同成立的作用。2021年1月1日生效的民法典对定金也有规定，其第586条规定，当事人可以约定一方向对方给付定金作为债权的担保。定金合同自实际交付定金时成立。

由此可知，定金是一种担保形式。那么，定金作为一种担保金，在交付时，双方应作为暂收款处理，不涉及税费申报。后续阶段，如果合同一方发生违约，致使合同目的不能实现，此时适用定金罚则，即支付定金的一方违约，无权要求返还定金；收受定金的一方违约，应当双倍返还定金。取得定金罚款的一方，由于未发生应税行为，定金不构成价外费用，也就无需开具增值税发票，不涉及增值税。在企业所得税方面，违约方支付的定金罚款，凭相关协议等相关资料可在税前扣除。

举例来说，A房地产企业收到客户B企业的一笔定金。收到时，A企业应将其计入其他应付款，不需要作为预收款预缴增值税，也不需要计算预计毛利额缴纳企业所得税。如果后续B企业违约，A企业扣收定金，应将其转入营业外收入，计算缴纳企业所得税，而对于B企业发生的定金损失，可凭定金合同等其他凭证在企业所得税税前扣除。

二、订金属于预付款

订金是一种支付方式，属于交易价款的一部分，不具有担保作用。对收受方来说，根据增值税相关规定，不同的情形，增值税处理不同。比如，出租方收到租赁合同订金，即发生了增值税纳税义务，需要向承租方开具增值税发票。如果后续因各种原因解除合同，退还订金，要具体问题具体分析。举例来说，如果合同履行了部分，部分订金充作价款。这种情况下，未退还的订金按照收入进行账务处理，按规定缴纳企业所得税和增值税，退还的订金已经开具发票的，可开具红字发票冲销增值税收入，所得税方面由于没有发生纳税义务，不涉及企业所得税处理。对于支付方来说，如果因为各种原因无法收回订金，支付方应将其作为资产损失在企业所得税税前扣除。值得注意的是，资产损失税前扣除需满足《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定的相关条件。

实务中，定金与订金，是非常容易混淆的两个概念。在税务处理时，仅凭字眼进行判断往往也不够准确。企业应根据合同约定，准确辨析业务实质，予以定性，方能进行正确的税务处理。