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记账实操-新收入准则下产出法确认收入的会计处理

新收入准则下，采用产出法确认收入的会计处理标准作业程序（SOP）及相关分录。

采用产出法，关键在于如何计量“产出”。常见的产出指标包括：

已完成的工作量或工程量：如完成了多少公里的公路修建。

已交付的商品或服务单元：如交付了多少件产品。

已达到的里程碑：如软件开发项目中的需求分析完成、系统上线等。

客户获得的价值：如为客户节省了多少成本、带来了多少增量收入。

实际测量的结果：如通过专业测量确定的完成百分比。

SOP一：确定采用产出法并选择合适的计量指标

评估合同：分析与客户签订的合同，判断其是否满足在一段时间内履行履约义务的条件。产出法通常适用于此场景。

选择指标：根据合同性质和业务特点，选择最能忠实地反映向客户转移商品或服务控制权的产出指标。

例如：

建筑施工合同：选择“已完成的工程量占总工程量的比例”或“已完成的里程碑”作为指标。

软件开发合同：选择“已完成的功能模块数”或“达到的关键里程碑（如UI设计完成、数据库搭建完成）”作为指标。

咨询服务合同：选择“已提供的服务小时数”或“已完成的咨询报告阶段”作为指标。

SOP二：计量履约进度

这是核心步骤。

获取数据：期末，根据选定的产出指标，收集实际完成情况的数据。

例如：

建筑公司：工程师出具的完工进度报告，表明已完成总工程量的30%。

软件公司：项目组报告已成功上线并交付了第一个功能模块，该模块占总合同价值的25%。

计算进度：

公式：

(履约进度=截至本期期末已完成的产出/预计合同总产出)

例如：

总工程量价值1000万元，期末已完成300万元的工程量，则履约进度为300万/1000万=30%。

软件开发合同总价800万元，第一个功能模块价值200万元，则履约进度为200万/800万=25%。

SOP三：会计处理分录

假设一个为期3年的建筑施工合同，总金额为?3,000,000元。

第1年末：根据工程师评估，已完成总工程量的?30%。

第2年末：根据工程师评估，已完成总工程量的?70%（即当年完成了40%）。

第3年末：工程全部完工。

1.第1年末的会计处理

步骤A：计算应确认的收入(应确认收入=3,000,000times30%=900,000元)

步骤B：记录已发生的成本假设第1年实际发生的工程成本为?700,000元。

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

合同履约成本

700,000

原材料/应付职工薪酬/银行存款等

700,000

（记录为履行合同而发生的成本）

步骤C：确认收入并结转成本

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

应收账款?(如果客户按进度付款)或?合同资产?(如果有条件的收款权)

900,000

主营业务收入

900,000

（按履约进度确认收入）

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

主营业务成本

700,000

合同履约成本

700,000

（结转与确认收入相配比的成本）

步骤D：收到客户支付的工程进度款假设客户按合同约定支付了800,000元。

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

银行存款

800,000

应收账款?或?合同资产

800,000

注意：如果确认的收入（900,000）与收到的款项（800,000）不一致，差额部分仍保留在“应收账款”或“合同资产”中。

2.第2年末的会计处理

步骤A：计算应确认的收入(累计应确认收入=3,000,000times70%=2,100,000元)(当年应确认收入=2,100,000-900,000(上年已确认)=1,200,000元)

步骤B：记录已发生的成本假设第2年实际发生的工程成本为?900,000元。

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

合同履约成本

900,000

原材料/应付职工薪酬/银行存款等

900,000

步骤C：确认收入并结转成本

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

应收账款?或?合同资产

1,200,000

主营业务收入

1,200,000

会计科目

借方(Dr)

贷方(Cr)

主营业务成本

900,000

合同履约成本

900,000

步骤D：收到客户支付的工程进度款（分录同上，根据实际收到金额记录）

3.第3年末的会计处理

步骤A：计算应确认的收入(累计应确认收入=3,000,000times100%=3,000,000元)(当年应确认收入=3,000,000-2,100,000(前两年已确