做账实操-租赁准则（新准则）会计处理分录 SOP.docVIP

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做账实操-租赁准则（新准则）会计处理分录SOP（标准作业程序）

新租赁准则（企业会计准则第21号——租赁）的核心变化是承租人不再区分经营租赁和融资租赁，除短期租赁和低价值资产租赁外，均需确认“使用权资产”和“租赁负债”；出租人仍需区分经营租赁和融资租赁，按不同模式处理。以下是针对承租人和出租人的完整会计处理SOP，含判断标准、步骤、分录及实例。

一、前提条件：租赁的识别与分类

1.租赁的识别（核心判断）

需同时满足以下3个条件：

存在已识别资产（明确指定或隐性指定，且供应商无实质性替换权）；

承租人拥有控制资产使用的权利（有权获得资产几乎全部经济利益，且有权主导资产的使用目的和方式）；

租赁期超过12个月（短期租赁除外）或资产价值较高（低价值资产租赁除外）。

2.关键分类（承租人）

一般租赁：确认使用权资产和租赁负债（租赁期12个月且非低价值资产）；

短期租赁：租赁期≤12个月（不含续租选择权），可简化处理（不确认使用权资产和租赁负债）；

低价值资产租赁：单项资产全新状态下价值较低（如5000元），可简化处理（不确认使用权资产和租赁负债）。

3.关键分类（出租人）

经营租赁：出租人保留资产所有权及几乎全部风险和报酬（如短期租赁、低价值资产租赁，或未满足融资租赁判断标准的租赁）；

融资租赁：出租人实质上将资产所有权的风险和报酬转移给承租人（满足以下任一条件）：

租赁期届满时，资产所有权转移给承租人；

承租人有低价购买选择权（预计会行使）；

租赁期占资产剩余使用寿命的大部分（≥75%）；

租赁收款额现值几乎等于资产公允价值（≥90%）；

资产专为承租人设计，无其他用途。

二、承租人会计处理SOP

（一）一般租赁（确认使用权资产和租赁负债）

步骤1：确定租赁期和折现率

租赁期：含不可撤销租赁期+合理确定会行使的续租选择权期间（需考虑合同条款、企业意图等）；

折现率：优先采用租赁内含利率（出租人计算的利率，使租赁收款额现值+未担保余值现值=资产公允价值+初始直接费用）；若无法确定，采用承租人增量借款利率（取得类似租赁资产所需借款的利率）。

步骤2：初始计量（租赁期开始日）

需计算2个核心金额：

租赁负债：按租赁期内应付的租金（不含增值税）按折现率折现的现值；

公式：租赁负债=∑（各期租金÷（1+折现率）^期数）

使用权资产：按租赁负债现值+初始直接费用（如佣金、律师费）+预付租金（扣除租赁激励）+拆卸/复原成本（现值）；

公式：使用权资产=租赁负债现值+初始直接费用+预付租金租赁激励+拆卸复原成本现值

步骤3：初始确认分录（租赁期开始日）

会计科目

借方金额

贷方金额

使用权资产

（上述计算的总金额）

—

租赁负债—未确认融资费用

（租赁负债总额现值）

—

租赁负债—租赁付款额

—

（租赁期内总租金）

银行存款

—

（初始直接费用、预付租金）

预计负债（拆卸复原成本）

（现值）

—

（注：若有租赁激励，冲减使用权资产）

—

（激励金额）

步骤4：后续计量（租赁期内各期）

租赁负债的后续计量（实际利率法）：

每期计提利息费用：利息费用=租赁负债期初摊余成本×折现率

支付租金时：冲减租赁负债本金和利息

分录：

会计科目借方金额贷方金额

财务费用—利息费用（本期利息）—

租赁负债—租赁付款额（本期支付租金）—

租赁负债—未确认融资费用—（本期利息）

银行存款—（本期支付租金）

使用权资产的后续计量（折旧+减值）：

折旧：按租赁期与资产剩余使用寿命孰短计提折旧，计入相关成本费用（如管理费用、制造费用）

分录：

会计科目

借方金额

贷方金额

管理费用/制造费用等

（本期折旧额）

—

使用权资产累计折旧

—

（本期折旧额）

减值：若使用权资产发生减值，按减值金额计提减值准备（一经计提不得转回）

分录：

会计科目

借方金额

贷方金额

资产减值损失

（减值金额）

—

使用权资产减值准备

—

（减值金额）

步骤5：租赁期届满时的处理

返还资产：分录：

会计科目

借方金额

贷方金额

租赁负债